2013年注冊稅務師考試《稅法一》第二章知識點：納稅人

　　第二節(jié)　納稅人

　　一、增值稅納稅人的基本規(guī)定

　　凡在我國境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理、修配勞務，以及進口貨物的單位和個人，都是增值稅的納稅人。

　　【了解】增值稅的扣繳義務人：為境外單位或個人在境內(nèi)的代理人或者購買者。

　　二、增值稅納稅人的分類

　　1.劃分目的：配合增值稅專用發(fā)票的管理

　　2.兩個標準：銷售額大小、會計核算水平

　　三、兩類納稅人的認定及管理

　　(一)一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認定標準：

　　【注釋】年應稅銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期內(nèi)累計應征增值稅銷售額，包括納稅申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調(diào)整銷售額、稅務機關代開發(fā)票銷售額和免稅銷售額。

　　(二)小規(guī)模納稅人認定與管理

　　1.認定：

　　(1)年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的其它個人按小規(guī)模納稅人納稅。

　　(2)非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè)，可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。

　　(3)簡易辦法征收增值稅，一般不使用專用發(fā)票。

　　2.管理：

　　(1)銷售貨物和提供應稅勞務，納稅人自己只能使用普通發(fā)票;

　　(2)購進貨物或應稅勞務即使取得增值稅專用發(fā)票也不得抵扣進項稅;

　　(3)應納稅額實行簡易辦法計算，即銷售額乘以征收率

　　【考題?多選題】(2009年)對增值稅小規(guī)模納稅人，下列表述正確的有(　)。

　　A.實行簡易征收辦法

　　B.不得自行開具或申請代開增值稅專用發(fā)票

　　C.不得抵扣進項稅額

　　D.一經(jīng)認定為小規(guī)模納稅人，不得再轉(zhuǎn)為一般納稅人

　　E.可設置專職會計人員，也可聘請兼職會計人員

　　『正確答案』ACE

　　『答案解析』小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供應稅勞務，按簡易方法計算，即按銷售額和規(guī)定征收率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，同時，銷售貨物也不得自行開具增值稅專用發(fā)票。對于小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供應稅勞務，可以申請由主管稅務機關代開發(fā)票。

　　(三)一般納稅人認定與管理

　　1.下列納稅人不屬于一般納稅人：

　　(1)個體工商戶以外的其他個人;

　　(2)選擇按小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位;

　　(3)選擇按小規(guī)模納稅人納稅的不經(jīng)常發(fā)生增值稅應稅行為的企業(yè)。

　　2.納稅人銷售額超過小規(guī)模納稅人標準，逾期未申請辦理一般納稅人認定手續(xù)的,應按銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。

　　3.納稅人年應稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標準以及新開業(yè)的納稅人，辦理一般納稅人資格認定，應提出申請并符合下列條件：

　　(1)有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所;

　　(2)能按統(tǒng)一會計制度設置賬簿、會計核算、提供準確的會計資料。

　　4.除國家稅務總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認定為正式一般納稅人，不得再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。

　　【考題?單選題】(2010年)某家用電器修理廠會計核算健全，2009年營業(yè)額120萬元，但一直未向主管稅務機關申請增值稅一般納稅人認定。2010年5月，該廠提供修理勞務并收取修理費價稅合計23.4萬元;購進的料件、電力等均取得增值稅專用發(fā)票，對應的增值稅稅款合計2萬元。該修理廠本月應繳納增值稅(　)萬元。

　　A.0.68　　　　　　　　　B.1.32

　　C.1.40　　　　　　　　　D.3.40

　　『正確答案』D

　　『答案解析』根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》第三十四條的規(guī)定，納稅人銷售額超過小規(guī)模納稅人標準，未申請辦理一般納稅人認定手續(xù)的，應按銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。應納增值稅=23.4÷(1+17%)×17%=3.4(萬元)

　　【考題?多選題】(2011年)下列納稅人，其年應稅銷售額超過增值稅一般納稅人認定標準，可以不申請一般納稅人認定的有(　)。

　　A.個體工商戶

　　B.事業(yè)單位

　　C.不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè)

　　D.銷售增值稅免稅產(chǎn)品的企業(yè)

　　E.行政單位

　　『正確答案』BCE

　　『答案解析』非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè)，可以選擇按小規(guī)模納稅人納稅。

　　(四)一般納稅人輔導期管理

　　1.主管稅務機關可以在一定期限內(nèi)對下列一般納稅人實行納稅輔導期管理：

　　(1)新認定為一般納稅人的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)。

　　"小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)"，是指注冊資金在80萬元(含80萬元)以下、職工人數(shù)在10人(含10人)以下的批發(fā)企業(yè);

　　(2)國家稅務總局規(guī)定的其他一般納稅人。

　　2.新認定為一般納稅人的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)實行納稅輔導期管理的期限為3個月;其他一般納稅人實行納稅輔導期管理的期限為6個月。

　　3.輔導期納稅人取得的增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)、海關進口增值稅專用繳款書以及運輸費用結(jié)算單據(jù)應當在交叉稽核比對無誤后，方可抵扣進項稅額。

　　【考題?單選題】(2011年)某小型商貿(mào)企業(yè)為輔導期增值稅一般納稅人，2010年4月發(fā)生如下業(yè)務：購進商品取得增值稅專用發(fā)票，注明價款87000元、增值稅額14790元，購進農(nóng)民自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品，農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票注明價款30000元;銷售商品一批，開具增值稅專用發(fā)票，,注明價款l70000元、增值稅額28900元;銷售農(nóng)產(chǎn)品取得含稅銷售額40000元，購進和銷售貨物支付運費取得公路貨物運輸發(fā)票5份，總金額7000元。取得的增值稅專用發(fā)票均在當月通過認證并在當月抵扣。2010年4月該企業(yè)應納增值稅(　)元。

　　A.14321.77

　　B.14920.00

　　C.15531.97

　　D.2006.80

　　『正確答案』A

　　『答案解析』進項稅額=14790+30000×13%+7000×7%=19180(元)

　　銷項稅額=28900+40000÷(1+13%)×13%=33501.77(元)

　　應納增值稅稅額=33501.77-19180=14321.77(元)

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