2013年注冊稅務(wù)師考試《稅法一》第一章知識點：稅法概述

更新時間：2013-04-26 09:54:40 來源：|0

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摘要稅法是指有權(quán)的國家機(jī)關(guān)制定的有關(guān)調(diào)整稅收分配過程中形成的權(quán)利義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總和。

　　第一節(jié)　稅法概述

　　一、稅法的概念與特點

　　(一)稅法概念

　　稅法是指有權(quán)的國家機(jī)關(guān)制定的有關(guān)調(diào)整稅收分配過程中形成的權(quán)利義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總和。

　　了解稅法定義時需注意

　　1.立法機(jī)關(guān)--有權(quán)的機(jī)關(guān)：在我國即是全國人民代表大會及其常務(wù)委員會、地方立法機(jī)關(guān)、獲得授權(quán)的行政機(jī)關(guān)。

　　2.調(diào)整對象--稅收分配中形成的權(quán)利義務(wù)關(guān)系。

　　3.范圍--廣義與狹義之分。廣義的稅法，包括各級有權(quán)機(jī)關(guān)制定的稅收法律、法規(guī)、規(guī)章，是由稅收實體法、稅收程序法、稅收爭訴法等構(gòu)成的法律體系。

　　【考題?多選題】(2009年)從廣義的立法層次上劃分，稅法包括(　)。

　　A.全國人大制定的稅收法律

　　B.國務(wù)院制定的稅收法規(guī)

　　C.省級政府制定的地方性稅收法規(guī)

　　D.中央政府部門制定的稅收規(guī)章

　　E.市級政府制定的稅收規(guī)章

　　『正確答案』ABD

　　『答案解析』從廣義的立法層次上劃分,稅法包括全國人大制定的稅收法律、國務(wù)院制定的稅收法規(guī)或省級人民代表大會制定的地方性稅收法規(guī)，有關(guān)政府部門制定的稅收規(guī)章。

　　(二)稅法的特點--了解

　　1.從立法過程看--稅法屬于制定法，而不屬于習(xí)慣法

　　即稅法是由國家制定的，而不是由習(xí)慣作法或司法判例而認(rèn)可的。

　　2.從法律性質(zhì)看--稅法屬于義務(wù)性法規(guī)，而不屬于授權(quán)性法規(guī)

　　即稅法直接規(guī)定人們的某種義務(wù)，具有強(qiáng)制性。

　　3.從內(nèi)容看--稅法屬于綜合法，而不屬于單一法

　　即稅法是由實體法、程序法、爭訟法等構(gòu)成的綜合法律體系。

　　我國稅法結(jié)構(gòu)：憲法加稅收單行法律、法規(guī)。

　　二、稅法原則--掌握(分為兩個層次，即：基本原則和適用原則)

　　【例題?單選題】下列各項中，屬于稅法基本原則的是(　)。

　　A.法律優(yōu)位原則

　　B.稅收法律主義原則

　　C.法律不溯及既往原則

　　D.程序優(yōu)于實體原則

　　『正確答案』B

　　(一)基本原則(4個)--掌握含義、特點、適用情形

　　1.稅收法律主義(也稱稅收法定主義、法定性原則)

　　(1)含義：是指稅法主體的權(quán)利義務(wù)必須由法律加以規(guī)定，稅法的各類構(gòu)成要素都必須且只能由法律予以明確的規(guī)定，超越法律規(guī)定的課稅是違法和無效的。

　　(2)功能：保持稅法的穩(wěn)定性與可預(yù)測性

　　(3)具體原則：課稅要素法定、課稅要素明確、依法稽征。

　　【考題?單選題】(2008年)稅收法律主義也稱稅收法定主義。下列有關(guān)稅收法律主義原則的表述中，錯誤的是(　)。

　　A.稅收法律主義的功能側(cè)重于保持稅法的穩(wěn)定性

　　B.課稅要素明確原則更多地是從立法技術(shù)角度保證稅收分配關(guān)系的確定性

　　C.課稅要素必須由法律直接規(guī)定

　　D.依法稽征原則的含義包括稅務(wù)機(jī)關(guān)有選擇稅種開征和停征的權(quán)力

　　『正確答案』D

　　『答案解析』依法稽征原則，即稅務(wù)行政機(jī)關(guān)必須嚴(yán)格依據(jù)法律的規(guī)定稽核征收，而無權(quán)變動法定課稅要素和法定征收程序。除此之外，納稅人同稅務(wù)機(jī)關(guān)一樣都沒有選擇開征、停征、減稅、免稅、退補(bǔ)稅收及延期納稅的權(quán)力(利)，即使征納雙方達(dá)成一致也是違法的。

　　2.稅收公平主義

　　(1)含義：稅收負(fù)擔(dān)必須根據(jù)納稅人的負(fù)擔(dān)能力分配，負(fù)擔(dān)能力相等，稅負(fù)相同;負(fù)擔(dān)能力不等，稅負(fù)不同。

　　(2)法律上的稅收公平與經(jīng)濟(jì)上的稅收公平

　　經(jīng)濟(jì)上的稅法公平往往是作為一種經(jīng)濟(jì)理論提出來的，可以作為制定稅法的參考，但是對政府與納稅人尚不具備強(qiáng)制性的約束力。

　　3.稅收合作信賴主義

　　(1)含義：征納雙方關(guān)系從主流上看是相互信賴，相互合作的，而不是對抗的。

　　(2)這一原則與稅收法律主義存在一定沖突，許多國家稅法在應(yīng)用這一原則時都作了一定限制。

　　4.實質(zhì)課稅原則

　　(1)含義：依納稅人真實負(fù)擔(dān)能力決定其稅負(fù)，不能僅考核其表面是否符合課稅要件。

　　(2)意義：防止納稅人避稅與偷稅，增強(qiáng)稅法適用的公正性(注意選擇)。

　　納稅人借轉(zhuǎn)讓定價而減少計稅所得，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)重新估定計稅價格，而不是納稅人申報的計稅價格。

　　【例題?單選題】如果納稅人通過轉(zhuǎn)讓定價或其他方法減少計稅依據(jù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)重新核定計稅依據(jù)，以防止納稅人避稅與偷稅，這樣處理體現(xiàn)了稅法基本原則中的(　)。