2013注冊稅務師考試輔導：計稅依據(jù)、稅率和減免稅優(yōu)惠
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計稅依據(jù)、稅率和減免稅優(yōu)惠
一、計稅依據(jù)
印花稅根據(jù)不同征稅項目，分別實行從價計征和從量計征兩種征收方法。
(一)從價計稅情況下計稅依據(jù)的確定
1.各類經(jīng)濟合同，以合同上所記載的金額、收入或費用為計稅依據(jù)。
(1)購銷合同：計稅依據(jù)為購銷金額，不得作任何扣除，特別是調(diào)劑合同和易貨合同，均應包括調(diào)劑、易貨的全額。也就是各自提供貨物金額之和。合同未列明金額的，應按合同所載購、銷數(shù)量，依照國家牌價或者市場價格計算應納稅額。
(2)加工承攬合同：計稅依據(jù)為加工或承攬收入的金額。
對于由受托方提供原材料的加工、定做合同，凡在合同中分別記載加工費金額和原材料金額的，應分別按"加工承攬合同"、"購銷合同"計稅，兩項稅額相加數(shù)，即為合同應貼印花;若合同中未分別記載，則應就全部金額依照加工承攬合同計稅貼花。
對于由委托方提供主要材料或原料，受托方只提供輔助材料的加工合同，無論加工費和輔助材料金額是否分別記載，均以輔助材料與加工費的合計數(shù)，依照加工承攬合同計稅貼花。對委托方提供的主要材料或原料金額不計稅貼花。
(3)建設(shè)工程勘察設(shè)計合同：計稅依據(jù)為勘察、設(shè)計收取的費用(即勘察、設(shè)計收入)。
(4)建筑安裝工程承包合同：計稅依據(jù)為承包金額，不得剔除任何費用。如果施工單位將自己承包的建筑項目再分包或轉(zhuǎn)包給其他施工單位，其所簽訂的分包或轉(zhuǎn)包合同，仍應按所載金額另行貼花。
(5)財產(chǎn)租賃合同：計稅依據(jù)為租賃金額(即租金收入)。
(6)貨物運輸合同：計稅依據(jù)為取得的運輸費金額(即運費收入)，不包括所運貨物的金額、裝卸費和保險費等。
對國內(nèi)各種形式的貨物聯(lián)運，凡在起運地統(tǒng)一結(jié)算全程運費的，應以全程運費作為計稅金額，由起運地運費結(jié)算雙方繳納印花稅;凡分程結(jié)算運費的，應以分程的運費作為計稅金額，分別由辦理運費結(jié)算的各方繳納印花稅。
對國際貨運，凡由我國運輸企業(yè)運輸?shù)?，運輸企業(yè)所持的運費結(jié)算憑證，以本程運費計算應納稅額;托運方所持的運費結(jié)算憑證，按全程運費計算應納稅額。由外國運輸企業(yè)運輸進出口貨物的，運輸企業(yè)所持的運費結(jié)算憑證免納印花稅，托運方所持的運費結(jié)算憑證，應按規(guī)定計算繳納印花稅。
(7)倉儲保管合同：計稅依據(jù)為倉儲保管的費用(即保管費收入)
(8)借款合同：計稅依據(jù)為借款金額。A-B：不重復貼花。E-F:實質(zhì)課稅。
A.凡是一項信貸業(yè)務既簽訂借款合同，又一次或分次填開借據(jù)的，只以借款合同所載金額為計稅依據(jù)計稅貼花;凡是只填開借據(jù)并作為合同使用的，應以借據(jù)所載金額為計稅依據(jù)計稅貼花。一項信貸業(yè)務既簽訂借款合同，又一次或分次填開借據(jù)的，貼一次。
B.流動資金周轉(zhuǎn)性借款合同以其規(guī)定的最高額為計稅依據(jù)，在簽訂時貼花一次，在限額內(nèi)隨借隨還不簽訂新合同的，不再另貼印花。
C.在基本建設(shè)貸款中，如果按年度用款計劃分年簽訂借款合同，在最后一年按總概算簽訂借款總合同，且總合同的借款金額包括各個分合同的借款金額的，對這類基建借款合同，應按分合同分別貼花，最后簽訂的總合同，只就借款總額扣除分合同借款金額后的余額計稅貼花。
D.在貸款業(yè)務中，如果貸方系由若干銀行組成的銀團，銀團各方均承擔一定的貸款數(shù)額。借款合同由借款方與銀團各方共同書立，各執(zhí)一份合同正本。對這類合同，借款方與貸款銀團各方應分別在所執(zhí)的合同正本上，按各自的借款金額計稅貼花。
E.對銀行及其他金融組織的融資租賃業(yè)務簽訂的融資租賃合同，應按合同所載租金總額，暫按借款合同計稅。
F.對借款方以財產(chǎn)作抵押，從貸款方取得一定數(shù)量抵押貸款的合同，應按借款合同貼花;在借款方因無力償還借款而將抵押財產(chǎn)轉(zhuǎn)移給貸款方時，應再就雙方書立的產(chǎn)權(quán)書據(jù)，按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的有關(guān)規(guī)定計稅貼花。
(9)財產(chǎn)保險合同：計稅依據(jù)為支付(收取)的保險費金額，不包括所保財產(chǎn)的金額。
(10)技術(shù)合同：計稅依據(jù)為合同所載的價款、報酬或使用費。
對技術(shù)開發(fā)合同，只就合同所載的報酬金額計稅，研究開發(fā)經(jīng)費不作為計稅依據(jù)。
2.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)以書據(jù)中所載的金額為計稅依據(jù)。
3.記載資金的營業(yè)賬簿，以實收資本和資本公積的兩項合計金額為計稅依據(jù)。凡"資金賬簿"在次年度的實收資本和資本公積未增加的，對其不再計算貼花。
4.在確定合同計稅依據(jù)時應當注意的問題：
有些合同在簽訂時無法確定計稅金額，如(1)技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同中的轉(zhuǎn)讓收入，是按銷售收入的一定比例收取或是按實現(xiàn)利潤分成的;(2)財產(chǎn)租賃合同只是規(guī)定了月(天)租金標準而無期限的。
對于這類合同，可在簽訂時先按定額5元貼花，以后結(jié)算時再按實際金額計稅，補貼印花。
(二)從量計稅情況下計稅依據(jù)的確定：以計稅數(shù)量為計稅依據(jù)。
二、稅率：
(一)比例稅率;(二)定額稅率。
三、減免稅優(yōu)惠
下列憑證免納印花稅：
1.已納印花稅的憑證的副本或抄本。但副本或抄本作為正本使用的，另貼印花。
2.財產(chǎn)所有人將財產(chǎn)贈給政府、社會福利單位、學校所立的書據(jù)。
3.國家指定的收購部門與村民委員會、農(nóng)民個人書立的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購合同。
4.無息、貼息貸款合同。
5.外國政府或者國際金融組織向我國政府及國家金融機構(gòu)提供優(yōu)惠貸款所書立的合同。
6.房地產(chǎn)管理部門與個人訂立的租房合同，凡房屋用于生活居住的，暫免貼花。
7.軍事物資運輸、搶險救災物資運輸，以及新建鐵路臨管線運輸?shù)鹊奶厥庳涍\憑證。
8.對國家郵政局及所屬各級郵政企業(yè)，從1999年1月1日起獨立運營新設(shè)立的資金賬簿，凡屬在郵電管理局分營前已貼花的資金免征印花稅，1999年1月1日以后增加的資金按規(guī)定貼花。
9.對經(jīng)國務院和省級人民政府決定或批準進行的國有(含國有控股)企業(yè)改組改制而發(fā)生的上市公司國有股權(quán)無償轉(zhuǎn)讓行為，暫不征收證券(股票)交易印花稅。對不屬于上述情況的上市公司國有股權(quán)無償轉(zhuǎn)讓行為，仍應收證券(股票)交易印花稅。
10.經(jīng)縣級以上人民政府及企業(yè)主管部門批準改制的企業(yè)改制前簽訂但尚未履行完的各類應稅合同，改制后需要變更執(zhí)行主體的，對僅改變執(zhí)行主體，其余條款未作變動且改制前已貼花的，不再貼花。
11.經(jīng)縣級以上人民政府及企業(yè)主管部門批準改制的企業(yè)因改制簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)免予貼花。
12.對投資者買賣封閉式證券投資基金免征印花稅。
13.對國家石油儲備第一期項目建設(shè)過程中涉及的印花稅予以免征。
14.證券投資者保護基金有限責任公司發(fā)生的憑證和產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)享受印花稅的優(yōu)惠政策(見教材)。與保護基金有限責任公司簽訂的這些合同或產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，只是對保護基金有限責任公司免征印花稅，而對其他的當事人應該照章征收印花稅。
15.對廉租住房、經(jīng)濟適用住房經(jīng)營管理單位與廉租住房、經(jīng)濟適用住房相關(guān)的印花稅，以及廉租住房承租人、經(jīng)濟適用住房購買人涉及的印花稅予以免征。
16.對公租房經(jīng)營管理單位建造公租房涉及的印花稅予以免征。在其他住房項目中配套建設(shè)公租房，依據(jù)政府部門出具的相關(guān)材料，可按公租房建筑面積占總建筑面積的比例免征建造、管理公租房涉及的印花稅。
對公租房經(jīng)營管理單位購買住房作為公租房，免征契稅、印花稅;對公租房租賃雙方簽訂租賃協(xié)議涉及的印花稅予以免征。(新增)
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