2013年注冊(cè)稅務(wù)師考試輔導(dǎo)：建造合同收入

　　1.建造合同的概念

　　建造合同是指為建造一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)在設(shè)計(jì)技術(shù)、功能等方面密切相關(guān)的資產(chǎn)而簽訂的合同。主要是房屋，道路、橋梁等。

　　2.建造合同的類型

　　①固定造價(jià)合同。風(fēng)險(xiǎn)主要由建造承包方承擔(dān)

　　②成本加成合同。風(fēng)險(xiǎn)主要由發(fā)包方承擔(dān)

　　3.合同收入的構(gòu)成及合同變更收入的確認(rèn)條件

　　(1)合同收入的組成內(nèi)容

　?、俸贤某跏际杖?/P>

　　②因合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等原因形成的，與合同有關(guān)的零星收入不作為合同收入。

　　(2)合同變更收入的確認(rèn)條件

　　①客戶能夠認(rèn)可因變更、索賠及獎(jiǎng)勵(lì)而增加的收入;

　　②收入能夠可靠地計(jì)量。

　　【要點(diǎn)提示】記住合同收入的構(gòu)成要素。

　　4.合同成本的構(gòu)成及會(huì)計(jì)處理

　　(1)合同成本的構(gòu)成

　?、僦苯淤M(fèi)用

　　包括耗用的人工費(fèi)用、耗用的材料費(fèi)用、耗用的機(jī)械使用費(fèi)和其他直接費(fèi)用。

　?、陂g接費(fèi)用

　　包括臨時(shí)設(shè)施攤銷費(fèi)用和施工、生產(chǎn)單位管理人員工資、獎(jiǎng)金、職工福利費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)及修理費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷、取暖費(fèi)、水電費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、工程取暖費(fèi)、排污費(fèi)等。

　　(2)合同成本的會(huì)計(jì)處理

　　直接費(fèi)用在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入合同成本，間接費(fèi)用在期末按系統(tǒng)合理的方法分?jǐn)傆?jì)入合同成本，合同成本分?jǐn)偡椒ㄓ腥斯べM(fèi)用比例法、直接費(fèi)用比例法。

　　(3)核算合同成本時(shí)，有幾點(diǎn)需要注意：

　?、倥c合同有關(guān)的零星收益不作為合同收入，而是直接沖減合同成本。

　?、谙铝懈黜?xiàng)費(fèi)用，不計(jì)入合同成本，而是作為期間費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益：

　　A.企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)所發(fā)生的管理費(fèi)用;

　　B.船舶等制造企業(yè)的銷售費(fèi)用;

　　C.企業(yè)因籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需要資金而發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用;

　　D.因訂立合同而發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用。

　　【要點(diǎn)提示】哪些費(fèi)用納入合同成本、哪些納入當(dāng)期損益需特別關(guān)注。

　　5.合同收入和費(fèi)用的確認(rèn)

　　(1)確認(rèn)原則：

　　①固定造價(jià)合同的確認(rèn)原則

　　當(dāng)以下要素能夠可靠時(shí)，采用完工百分比法。

　　A.收入能夠可靠計(jì)量

　　B.與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)

　　C.在資產(chǎn)負(fù)債表日合同完工進(jìn)度和為合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠的確定

　　D.為完成合同已經(jīng)發(fā)生的合同成本能夠清楚的區(qū)分和可靠的計(jì)量。

　?、诔杀炯映珊贤拇_認(rèn)原則

　　當(dāng)以下要素的結(jié)果能可靠估計(jì)時(shí)，采用完工百分比法。

　　A.與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)

　　B.為完成合同已經(jīng)發(fā)生的合同成本能夠清楚的區(qū)分和可靠計(jì)量。

　　【要點(diǎn)提示】比較掌握提供勞務(wù)收入與建造合同收入的確認(rèn)條件。

　?、弁旯みM(jìn)度的確定

　　A.累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例

　　B.已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計(jì)總工作量的比例

　　C.已完工合同工作的測(cè)量。

　　【要點(diǎn)提示】測(cè)試中主要使用第一種測(cè)量方式。

　　(2)特殊情況

　　如果上述要素?zé)o法可靠估計(jì)(這里所提及的無法可靠估計(jì)主要是指款項(xiàng)能否收回?zé)o法可靠估計(jì))，應(yīng)作如下處理：

　?、僖詫?shí)耗成本為限按能收回的價(jià)款作收入確認(rèn);

　?、诎磳?shí)耗的勞務(wù)成本作支出確認(rèn);

　?、鄱卟钭鳟?dāng)期損失認(rèn)定。

　　【要點(diǎn)提示】對(duì)比提供勞務(wù)收入掌握上述特殊情況。

　　(3)完工百分比法的計(jì)算方法

　　①當(dāng)期確認(rèn)合同收入=(合同總收入×完工進(jìn)度)-以前期間累計(jì)已確認(rèn)的收入;

　?、诋?dāng)期確認(rèn)的毛利=(合同總收入-合同預(yù)計(jì)總成本)×完工進(jìn)度-以前期間累計(jì)已確認(rèn)的毛利;

　　③當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用=當(dāng)期確認(rèn)的合同收入-當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利-以前期間預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備。

　　注：在計(jì)算最后一年的合同收入和合同毛利應(yīng)采用倒擠的方式處理，以避免出現(xiàn)誤差。具體計(jì)算公式如下：

　　最后一年的合同收入=總收入-以前年度確認(rèn)過的收入;

　　最后一年的合同毛利=總收入-合同實(shí)際總成本-以前年度累計(jì)已確認(rèn)的毛利。

　　【要點(diǎn)提示】掌握建造合同收入的確認(rèn)方法及賬務(wù)處理。

　　(4)一般賬務(wù)處理：

　　①登記發(fā)生的合同成本

　　借：工程施工

　　貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬、機(jī)械作業(yè)等

　?、诘怯浺呀Y(jié)算的合同價(jià)款

　　借：應(yīng)收賬款

　　貸：工程結(jié)算

　?、鄣怯泴?shí)際收到的合同價(jià)款

　　借：銀行存款

　　貸：應(yīng)收賬款

　?、苡?jì)算當(dāng)期工程收入、成本和毛利：

　　借：工程施工――毛利

　　主營業(yè)務(wù)成本

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入

　?、莺贤A(yù)計(jì)損失

　　借：資產(chǎn)減值損失??合同預(yù)計(jì)損失

　　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備??預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備

　?、尥旯r(shí)：

　　借：工程結(jié)算

　　貸：工程施工 

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