2013年注冊稅務師考試《稅法一》第三章消費稅：計稅依據(jù)

　　第三章 消費稅

　　第四節(jié)　計稅依據(jù)(掌握)

　　一、銷售數(shù)量的確定：

　　(一)銷售應稅消費品的，為應稅消費品的銷售數(shù)量;

　　(二)自產(chǎn)自用應稅消費品的，為應稅消費品的移送使用數(shù)量;

　　(三)委托加工應稅消費品的，為納稅人收回的應稅消費品數(shù)量;

　　(四)進口的應稅消費品，為海關(guān)核定的應稅消費品進口征稅數(shù)量。

　　二、銷售額的確定：

　　(一)一般規(guī)定：應稅消費品的銷售額包括銷售應稅消費品從購買方收取的全部價款和價外費用。

　　"銷售額"不包括向購買方收取的增值稅稅額。

　　一般情形下，計算消費稅的銷售額與計算增值稅的銷售額是一致的。

　　(二)含增值稅銷售額的換算

　　應稅消費品的銷售額=含增值稅的銷售額÷(1+增值稅稅率或征收率)

　　【提示】計算增值稅和消費稅的銷售額，都需要將含稅的銷售額換算成不含稅的銷售額，應稅消費品的銷售額=含增值稅的銷售額÷(1+增值稅稅率或征收率)，然后乘以適用稅率，即為計算應納增值稅或消費稅稅額。

　　【例題?單選題】根據(jù)稅法規(guī)定，下列說法不正確的是(　)。

　　A.凡是征收消費稅的消費品都征收增值稅

　　B.凡是征收增值稅的貨物都征收消費稅

　　C.應稅消費品征收增值稅的，其稅基含有消費稅

　　D.應稅消費品征收消費稅的，其稅基不含有增值稅

　　『正確答案』B

　　(三)包裝物的規(guī)定：

　　1.應稅消費品連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨計價，也不論在財務上如何核算，均應并入應稅消費品的銷售額中征收消費稅。

　　2.包裝物不作價隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金，此項押金則不應并入應稅消費品銷售額中征稅。但對逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取一年以上的押金，應并入應稅消費品的銷售額，按照應稅消費品的適用稅率征收消費稅。

　　3.對既作價隨同應稅消費品銷售的，又另外收取的包裝物押金，凡納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)不予退還的，均應并入應稅消費品的銷售額，按照應稅消費品的適用稅率征收消費稅。

　　4.對酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品(不包括啤酒、黃酒)而收取的包裝物押金，無論押金是否返還及會計上如何核算，均應并入酒類產(chǎn)品銷售額中征收消費稅。

　　【提示】酒類產(chǎn)品的包裝物押金(啤酒、黃酒除外)，押金收取時征收消費稅和增值稅，押金逾期時，不再征收增值稅和消費稅;啤酒和黃酒的包裝物押金，押金收取時，不征收增值稅和消費稅，押金逾期時，征收增值稅，不征收消費稅。

　　【考題?單選題】(2010年)某酒廠為增值稅一般納稅人，2010年2月銷售糧食白酒3噸，取得不含稅收入300000元，包裝物押金23400元，該企業(yè)包裝物押金單獨記賬核算，貨物已經(jīng)發(fā)出。該酒廠本月應繳納消費稅(　)元。

　　A.64000　　　　B.64680

　　C.67000　　　　D.67680

　　『正確答案』C

　　『答案解析』納稅人銷售糧食白酒應稅消費品同時收取的押金，在收取時，就應換算為不含稅收入并入銷售額中征收消費稅。應納消費稅=(300000+23400÷1.17)×20%+3×2000×0.5=67000(元)

　　【例題?計算題】某酒廠本月取得啤酒的逾期包裝物押金2萬元，果酒的逾期包裝物押金3萬元。計算增值稅銷項稅及消費稅。

　　『正確答案』銷項稅=2÷(1+17%)×17%=0.29(萬元)，由于是啤酒從量計征消費稅，所以，啤酒包裝物押金逾期時消費稅不計算。果酒屬啤酒、黃酒以外的，是在收取時計算繳納增值稅及消費稅，逾期時不再計算繳納增值稅及消費稅。

　　【例題?單選題】某啤酒廠銷售A型啤酒20噸給副食品公司，開具稅控專用發(fā)票注明價款580000元，收取包裝物押金3000元;銷售B型啤酒10噸給賓館，開具普通發(fā)票收取32760元，收取包裝物押金1500元。該啤酒廠應繳納的消費稅是(　)。

　　A.5000元　　　B.6600元

　　C.7200元　　　D.7500元

　　『正確答案』C

　　『答案解析』啤酒每噸出產(chǎn)價(含包裝物及押金)在3000元以上，適用消費稅稅額是250元/噸;每噸出產(chǎn)價(含包裝物及押金)在3000元以下，適用消費稅稅額是220元/噸。A型啤酒的單位售價=(580000+3000÷1.17)÷20=29128.21(元/噸)，適用消費稅額是250元/噸，應納消費稅額=20×250=5000(元);B型啤酒的單位售價=(32760+1500)÷1.17÷10=2928.21(元/噸)，適用消費稅額是220元/噸，應納消費稅額=10×220=2200元。該啤酒廠應繳納的消費稅=5000+2200=7200(元)。

　　(四)酒類其他規(guī)定：

　　1.白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的"品牌使用費"是隨著應稅白酒的銷售而向購貨方收取的，屬于應稅白酒銷售價款的組成部分。

　　2.啤酒生產(chǎn)企業(yè)銷售的啤酒，不得以向其關(guān)聯(lián)企業(yè)的啤酒銷售公司銷售的價格作為確定消費稅稅額的標準，而應當以其關(guān)聯(lián)企業(yè)的啤酒銷售公司對外的銷售價格(含包裝物及包裝物押金)作為確定消費稅稅額的標準，并依此確定該啤酒消費稅單位稅額。

　　三、計稅依據(jù)的若干特殊規(guī)定

　　(一)計稅價格的核定(注意單選、多選題)

　　應稅消費品計稅價格明顯偏低又無正當理由的，稅務機關(guān)有權(quán)核定其計稅價格。核定權(quán)限規(guī)定如下：

　　(1)卷煙和糧食白酒：國家稅務總局核定;消費稅的計稅價格的核定的公式為：

　　某牌號規(guī)格卷煙消費稅計稅價格=該牌號卷煙市場零售價÷(1+45%)

　　不進入煙草交易會，沒有調(diào)撥價格的卷煙，消費稅計稅價格由省國家稅務局按照下列公式核定：

　　某牌號規(guī)格卷煙計稅價格=該牌號卷煙市場零售價÷(1+35%)

　　(2)實際銷售價格高于計稅價格和核定價格的卷煙，按實際銷售價格征收消費稅;反之，按計稅價格或核定價格征稅。

　　(二)白酒消費稅最低計稅價格核定管理辦法

　　對計稅價格偏低的白酒核定消費稅最低計稅價格。復習時關(guān)注以下要點：

　　1.白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費稅計稅價格低于銷售單位對外銷售價格(不含增值稅)70%以下的，稅務機關(guān)應核定消費稅最低計稅價格。

　　2.白酒消費稅最低計稅價格由白酒生產(chǎn)企業(yè)自行申報，稅務機關(guān)核定。

　　(三)自設(shè)非獨立核算門市部計稅的規(guī)定

　　納稅人通過自設(shè)非獨立核算門市部銷售的自產(chǎn)應稅消費品，應當按照門市部對外銷售額或者銷售數(shù)量計算征收消費稅。

　　【例題?單選題】某橡膠廠系增值稅一般納稅人，8月銷售汽車輪胎取得貨款，開具的增值稅專用發(fā)票上注明價款200萬元，銷售農(nóng)用拖拉機通用輪胎取得含稅收入100萬元，以成本價轉(zhuǎn)給統(tǒng)一核算的門市部汽車輪胎一批，成本價為60萬元，門市部當月全部售出，開具普通發(fā)票上注明貨款金額74.88萬元，已知汽車輪胎適用消費稅率為3%，則該橡膠廠本月應納消費稅稅額為(　)萬元。

　　A.10.88 　　　B.35.25

　　C.33.4　　　　D.10.48

　　『正確答案』D

　　『答案解析』應納消費稅稅額=200×3%+100÷(1+17%)×3%+74.88÷(1+17%)×3%=10.48(萬元)

　　(四)納稅人用于以物易物(換取生產(chǎn)資產(chǎn)或消費資料)、投資入股、抵償債務等方面的應稅消費品，應當以納稅人同類應稅消費品的最高銷售價格為依據(jù)計算消費稅。

　　【例題?計算題】某酒廠8月用5噸特制糧食白酒與供貨方換取原材料，合同規(guī)定，該特制糧食白酒按平均售價計價，供貨方提供的原材料價款22萬元，酒廠開具了稅款為3.74萬元的增值稅專用發(fā)票。特制糧食白酒平均售價22元/斤;最高售價25元/斤。計算增值稅及消費稅。

　　『正確答案』應納消費稅=5×2000×25×20%÷10000+5×2000×0.5÷10000=5.5(萬元)

　　應納增值稅=5×2000×22×17%÷10000=3.74(萬元)

　　(五)關(guān)于當期投入生產(chǎn)的原材料可抵扣的已納消費稅大于當期應納消費稅的不足抵扣部分的處理(了解)

　　(六)新增：計稅價格的核定權(quán)限

　　1.卷煙、白酒、小汽車--總局核定，財政部備案

　　2.其他應稅消費品--省級國稅局核定

　　3.進口應稅消費品--海關(guān)核定