2013年注冊稅務(wù)師考試《稅法一》第三章消費(fèi)稅：稅目與稅率

　　第三章 消費(fèi)稅

　　第三節(jié)　稅目與稅率

　　一、稅目：14個稅目：注意不屬于征稅范圍的消費(fèi)品

　　二、稅率

　　(一)稅率形式--比例稅率、定額稅率

　　1.比例稅率：10檔：1%～56%

　　2.定額稅率：只適用于啤酒、黃酒、成品油

　　【提示】注意啤酒的2檔稅率規(guī)定

　　3.定額稅率和比例稅率相結(jié)合：只適用于卷煙、白酒

　　【例題?單選題】根據(jù)消費(fèi)稅的有關(guān)規(guī)定，下列消費(fèi)品中實行從量定額與從價定率相結(jié)合征稅辦法的是(　)。

　　A.啤酒

　　B.糧食白酒

　　C.酒糟

　　D.葡萄酒

　　『正確答案』B

　　【例題?單選題】關(guān)于消費(fèi)稅的稅率，下列表述錯誤的是(　)。

　　A.消費(fèi)稅稅率形式的選擇主要是根據(jù)課稅對象的具體情況來確定的

　　B.消費(fèi)稅對卷煙、白酒實行復(fù)合稅率，是為了更有效的保全消費(fèi)稅的稅基

　　C.消費(fèi)稅對啤酒實行定額稅率，是因為啤酒的計量單位不規(guī)范

　　D.消費(fèi)稅對汽車輪胎征收消費(fèi)稅但稅率較低，是為了限制消費(fèi)而不限制生產(chǎn)

　　『正確答案』C

　　『答案解析』消費(fèi)稅稅率形式的選擇，主要是根據(jù)課稅對象的具體情況來確定的，對一些供求基本平衡，價格差異不大，計算單位規(guī)范的消費(fèi)品，選擇計稅簡便的定額稅率，如黃酒、啤酒、成品油等。

　　(二)最高稅率運(yùn)用

　　1.納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品(即生產(chǎn)銷售兩種稅率以上的應(yīng)稅消費(fèi)品時)應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額或銷售數(shù)量，未分別核算的，按最高稅率征稅;

　　2.納稅人將應(yīng)稅消費(fèi)品與非應(yīng)稅消費(fèi)品以及適用稅率不同的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，應(yīng)根據(jù)成套消費(fèi)品的銷售金額按應(yīng)稅消費(fèi)品中適用最高稅率的消費(fèi)品稅率征稅。

　　【例題?計算題】某酒廠主要生產(chǎn)白酒和其它酒，現(xiàn)將白酒和藥酒各1斤組裝套裝，白酒80元/斤，藥酒100元/斤，組裝套裝每套不含稅價格為200元。

　　『正確答案』應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=200×20%+2×0.5=41(元)

　　三、適用稅率的特殊規(guī)定

　　(一)卷煙適用稅率

　　1.從價計稅中適用最高稅率的有：

　　(1)納稅人自產(chǎn)自用的卷煙應(yīng)當(dāng)按照納稅人生產(chǎn)的同牌號規(guī)格的卷煙銷售價格確定征稅類別和適用稅率。沒有同牌號規(guī)格卷煙銷售價格的，一律按照卷煙最高稅率征稅。

　　(2)委托加工的卷煙按照受托方同牌號規(guī)格卷煙的征稅類別和適用稅率征稅。沒有同牌號規(guī)格卷煙的，一律按卷煙最高稅率征稅。

　　(3)下列卷煙不分征稅類別一律按照56%卷煙稅率征稅，并按照每標(biāo)準(zhǔn)箱150元計征定額稅(2011年多選題)：

　?、侔装頍?

　?、谑止ぞ頍?

　?、畚唇?jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)納入計劃的企業(yè)和個人生產(chǎn)的卷煙。

　　2.殘次品卷煙按照同牌號規(guī)格正品卷煙的征稅類別確定適用稅率

　　3.進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅適用比例稅率(第八節(jié)進(jìn)口消費(fèi)稅計算中講)

　　4.卷煙消費(fèi)稅稅率調(diào)整

　　【例題?單選題】根據(jù)消費(fèi)稅的現(xiàn)行規(guī)定，下列卷煙征收消費(fèi)稅適用稅率錯誤的是(　)。

　　A.白包卷煙不分征稅類別一律按照56%的比例稅率征稅，同時按定額稅率征稅

　　B.殘次品卷煙按照同牌號規(guī)格正品卷煙的征稅類別確定適用稅率

　　C.委托加工的卷煙按照受托方同牌號規(guī)格卷煙的征稅類別和適用稅率征稅

　　D.手工卷煙不分征稅類別一律按照36%的比例稅率征稅，同時按定額稅率征稅

　　『正確答案』D

　　『答案解析』手工卷煙不分征稅類別，一律按照56%卷煙稅率征稅。

　　(二)酒的適用稅率

　　(三)乘用車稅率調(diào)整

　　(四)成品油稅率調(diào)整：航空煤油暫緩征收消費(fèi)稅

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