2013年注冊稅務(wù)師《稅法一》預(yù)習(xí)：消費稅的扣稅

　　二、消費稅的扣稅

　　稅法規(guī)定：對外購/委托加工已稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品銷售時，可按當期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算準予扣除外購應(yīng)稅消費品已納的消費稅稅款。

　　(一)扣稅范圍

　　在消費稅14個稅目中，除酒及酒精、小汽車、高檔手表、游艇四個稅目外，其余稅目有扣稅規(guī)定:

　　1.外購或委托加工收回的已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙;

　　2.外購或委托加工收回的已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品;

　　3.外購或委托加工收回的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石;

　　4.外購或委托加工收回的已稅鞭炮、焰火生產(chǎn)的鞭炮、焰火;

　　5.外購或委托加工收回的已稅汽車輪胎(內(nèi)胎或外胎)生產(chǎn)的汽車輪胎;

　　6.外購或委托加工收回的已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車;

　　7.以外購或委托加工收回的己稅石腦油、外購的燃料油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品;

　　8.以外購或委托加工收回的已稅潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油;

　　單位和個人外購潤滑油大包裝經(jīng)簡單加工成小包裝或外購潤滑油不經(jīng)加工只貼商標的行為，視同應(yīng)稅消費品的生產(chǎn)行為。單位和個人發(fā)生的以上行為應(yīng)當申報繳納消費稅。準予扣除外購潤滑油已納消費稅。

　　9.以外購或委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿;

　　10.以外購或委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子;

　　11.以外購或委托加工收回的已稅實木地板為原料生產(chǎn)的實木地板;

　　12. 以外購或委托加工收回的汽油、柴油連續(xù)生產(chǎn)甲醇汽油和生物柴油;

　　注意：允許的扣稅一定是在同一稅目之間，跨稅目不能扣稅

　　【例題】(2008\2009)2008年5月，某酒廠生產(chǎn)糧食白酒100 噸全部用于銷售，當月取得不含稅銷售額480萬元，同時收取品牌使用費20萬元;當期月初庫存外購糧食酒精余額90萬元，當月購進糧食酒精110萬元，月末庫存外購糧食酒精20萬元。該廠當月應(yīng)納消費稅( )萬元。

　　A.55.52　　B.96.00　　C.99.42　　D.109.42

　　【答案】D

　　(二)扣稅方法

　　1、當期準予扣除的外購應(yīng)稅消費品已納稅款=當期準予扣除的外購應(yīng)稅消費品買價或數(shù)量×外購應(yīng)稅消費品的適用稅率或稅額

　　當期準予扣除的外購應(yīng)稅消費品買價或數(shù)量=期初庫存的外購應(yīng)稅消費品的買價或數(shù)量+當期購進的應(yīng)稅消費品的買價或數(shù)量-期末庫存的外購應(yīng)稅消費品的買價或數(shù)量。

　　外購已稅消費品的買價是指外購應(yīng)稅消費品增值稅專用發(fā)票上注明的銷售額(不包括增值稅稅額)。

　　當期準予扣除外購石腦油已納稅款=當期準予扣除外購石腦油數(shù)量×收率×單位稅額

　　收率=當期應(yīng)稅消費品產(chǎn)出量÷生產(chǎn)當期應(yīng)稅消費品所有原料投入數(shù)量×100%

　　當期準予扣除的外購燃料油已納稅款=當期準予扣除外購燃料油數(shù)量×收率×單位稅額

　　收率同石腦油收率

　　2、當期準予扣除的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款=期初庫存的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款+當期收回的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款-期末庫存的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款

　　一般按當期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量扣除其已納消費稅，要注意用外購或委托加工應(yīng)稅消費品連續(xù)生產(chǎn)產(chǎn)品中既有應(yīng)稅消費品又有非應(yīng)稅消費品的已納消費稅的情況(石腦油)。

　　當期準予扣除的委托加工石腦油已納稅款=當期準予扣除的委托加工石腦油已納稅款×收率

　　當期準予扣除的委托加工燃料油已納稅款=當期準予扣除的委托加工石腦油已納稅款×收率

　　收率=當期應(yīng)稅消費品產(chǎn)出量÷生產(chǎn)當期應(yīng)稅消費品所有原料投入量×100%

　　(三)扣稅的特殊規(guī)定

　　1、納稅人用外購或委托加工的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費稅的金銀首飾(鑲嵌首飾)、鉆石首飾在計稅時一律不得扣除外購珠寶玉石的已納稅款。

　　2、允許扣除已納稅款的外購應(yīng)稅消費品一般只限于從工業(yè)企業(yè)購進的應(yīng)稅消費品和進口環(huán)節(jié)已繳納消費稅的應(yīng)稅消費品，對從境內(nèi)商業(yè)企業(yè)購進應(yīng)稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，符合抵扣條件的，才準予扣除外購應(yīng)稅消費品已納消費稅稅款。

　　【例題】(2007)依據(jù)消費稅的規(guī)定，下列應(yīng)稅消費品中，準予扣除外購已納消費稅的有( )。

　　A.以已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙

　　B.以已稅珠寶玉石為原料生產(chǎn)的鉆石首飾

　　C.以已稅汽車輪胎連續(xù)生產(chǎn)的小汽車

　　D.以已稅潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油

　　E.以已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿

　　【答案】ADE

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