2013年注冊稅務(wù)師《稅法一》預(yù)習(xí)：消費(fèi)稅應(yīng)納稅額計算

　　第四節(jié) 應(yīng)納稅額計算

　　一、應(yīng)納稅額計算

　　按照現(xiàn)行消費(fèi)稅法的基本規(guī)定，消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計算分為從價定率、從量定額、從價定率和從量定額復(fù)合計算三類計算方法。

　　【例題】(2007)依據(jù)消費(fèi)稅的有關(guān)規(guī)定，下列消費(fèi)品中實(shí)行從量定額與從價定率相結(jié)合征稅辦法的是( )。

　　A.啤酒　　B.糧食白酒　　C.酒精　　D.葡萄酒

　　【答案】B

　　(一)從價定率計征

　　在從價定率計算方法下，應(yīng)納稅額的計算取決于應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額和適用稅率兩個因素。

　　計稅銷售額規(guī)定

　　1、銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方收取的全部價款和價外費(fèi)用。

　　全部價款中包含消費(fèi)稅稅額，但不包括增值稅稅額;價外費(fèi)用的內(nèi)容、包裝物押金是否納稅的一般規(guī)定與增值稅規(guī)定相同。

　　(1)從1995年6月1日起，對酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論押金是否返還及會計上如何核算，均應(yīng)并人酒類產(chǎn)品銷售額中征收消費(fèi)稅。根據(jù)財稅 [2006]20號文件規(guī)定，啤酒的包裝物押金不包括供重復(fù)使用的塑料周轉(zhuǎn)箱的押金。

　　(2)白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的"品牌使用費(fèi)"是隨著應(yīng)稅白酒的銷售而向購貨方收取的，屬于應(yīng)稅白酒銷售價款的組成部分，因此，不論企業(yè)采取何種方式以何種名義收取價款，均應(yīng)并入白酒的銷售額中繳納消費(fèi)稅。

　　2、含增值稅銷售額的換算

　　應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額 = 含增值稅的銷售額÷(1+增值稅稅率或征收率)

　　3、視同銷售規(guī)定

　　(二)從量定額計征

　　在從量定額計算方法下，應(yīng)納稅額的計算取決于應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量和單位稅額兩個因素。

　　(三)從價定率和從量定額復(fù)合計征

　　現(xiàn)行消費(fèi)稅的征稅范圍中，只有卷煙、白酒采用復(fù)合計算方法。

　　(四)計稅依據(jù)的特殊規(guī)定

　　1、卷煙和糧食白酒的計稅價格由國家稅務(wù)總局核定，其他應(yīng)稅消費(fèi)品的計稅價格由各省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)核定，進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品的計稅價格由海關(guān)核定。

　　某牌號規(guī)格卷煙計稅價格=該牌號卷煙市場零售價÷(1+45%)

　　不進(jìn)入煙草交易會，沒有調(diào)撥價格的卷煙，消費(fèi)稅計稅價格由省國家稅務(wù)局按照下列公式核定：

　　某牌號規(guī)格卷煙計稅價格=該牌號卷煙市場零售價÷(1+35%)

　　2、白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅計稅價格低于銷售單位對外銷售價格(不含增值稅)70%以下的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)核定消費(fèi)稅最低計稅價格，生產(chǎn)企業(yè)實(shí)際銷售價格高于最低計稅價格的，按實(shí)際銷售價格計稅，反之按最低計稅價格計稅。

　　最低計稅價格核定依據(jù)：按銷售單位對外銷售價格的50%至70%核定，部分生產(chǎn)規(guī)模大、利潤水平較高的白酒生產(chǎn)企業(yè)按銷售單位對外銷售價格的60%至70%核定。

　　【例題】(2009)關(guān)于消費(fèi)稅計稅價格的確定，下列表述正確的有()。

　　A.卷煙和糧食白酒的計稅價格由國家稅務(wù)總局核定

　　B.進(jìn)口卷煙的計稅價格由省級國家稅務(wù)局核定

　　C.卷煙實(shí)際銷售價格高于計稅價格的，按計稅價格征稅

　　D.納稅人銷售卷煙，售價明顯偏低的，可自行組成計稅價格作為計稅依據(jù)

　　E.既不進(jìn)入交易市場又沒有調(diào)撥價格的卷煙，計稅價格=市場零售價÷(1+35%)

　　【答案】AE

　　3、納稅人通過自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)按照門市部對外銷售額或銷售數(shù)量征收消費(fèi)稅。

　　4、納稅人用于以物易物、投資入股、抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價格為依據(jù)計算消費(fèi)稅。

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