2013年注冊稅務師《稅法一》預習資料：第一章(12)

　　2、稅收保全措施和強制執(zhí)行措施

　　【稅務機關有根據認為從事生產、經營的納稅人有逃避納稅義務行為的，可以在規(guī)定的納稅期之前，責令納稅人限期繳納稅款;在限期內發(fā)現納稅人有明顯的轉移、隱匿其應納稅的商品、貨物以及其它財產或者應納稅的收入的跡象的，稅務機關可以責成納稅人提供納稅擔保。如果納稅人不能提供納稅擔保，經縣以上稅務局(分局)批準，稅務機關可以采取稅收保全措施;從事生產、經營的納稅人、扣繳義務人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳的稅款，納稅擔保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔保的稅款，由稅務機關責令限期繳納，逾期仍未繳納的，經縣以上稅務局(分局)局長批準，稅務機關可以采取強制執(zhí)行措施】

　?、?采取稅收保全和強制執(zhí)行措施的條件

　　稅收保全措施的條件：

　　行為條件：納稅人有逃避納稅義務的行為。如轉移、隱匿商品、貨物或其他財產。

　　時間條件：納稅人在規(guī)定的納稅期限屆滿之前和責令繳納稅款的期限之內 。

　　擔保條件：行為、時間條件具備，稅務機關責成納稅人提供納稅擔保,納稅人不提

　　供擔保的。

　　強制執(zhí)行措施的條件：

　　超過納稅期限

　　告誡在先??稅務機關必須責令限期繳納稅款

　　超過告誡期??責令限期繳納，逾期仍未繳納 。

　　稅務機關對納稅人等采取的保全措施或強制執(zhí)行措施應經縣以上稅務局(分局)局長批準。

　　②.稅收保全措施和強制執(zhí)行措施的內容

　　保全措施的內容

　　書面通知納稅人的開戶銀行或者其他金融機構凍結納稅人的相當于應納稅款的存款;

　　扣押、查封納稅人的價值相當于應納稅款的商品、貨物或者其他財產。

　　強制執(zhí)行措施的內容

　　書面通知納稅人的開戶銀行或者其他金融機構從其存款中扣繳稅款。

　　扣押、查封、依法拍賣或者變賣其相當于應納稅款的商品、貨物或者其他財產。

　　稅務機關采取強制執(zhí)行措施時，對納稅人、扣繳義務人、納稅擔保人未繳納的滯納金同時強制執(zhí)行。

　　【例題15：多選】稅款的退還和追征制度是稅款征收制度的重要組成部分，下列表述正確的有(　)。

　　A.在退還稅款過程中，若納稅人有欠稅的，可抵頂欠稅

　　B.在退還稅款過程中，若納稅人沒有欠稅，必須直接退庫

　　C.因稅務機關的責任，納稅人少繳稅款，稅務機關在3年內追征稅款和滯納金

　　D.因納稅人計算錯誤，造成少繳稅款，稅務機關在規(guī)定時限內追征稅款和滯納金

　　E.對于偷稅行為，稅務機關有權無限期地追征相應稅款

　　【答案】ADE

　　【解析】在退還稅款過程中，若納稅人沒有欠稅，稅務機關可以按照納稅人的要求，將應退的稅款和利息，留抵應納稅款。B選項錯誤。.因稅務機關的責任，納稅人少繳稅款，稅務機關在3年內追征稅款，不得追征滯納金。C選項錯誤。

　　(五)稅務稽查程序

　　稅務稽查的基本程序包括選案、實施、審理和執(zhí)行。

　　1、稅務稽查的選案：主要內容是確定稅務稽查的對象。

　　稅務稽查對象的確定，是指按照稅務稽查計劃范圍、工作目標以及稅收違法案源線索對稽查對象的選擇和確定。

　　(1)人工選案

　　(2)隨機抽查

　　(3)根據公民舉報、有關部門轉辦、上級交辦、情報交換的資料確定。

　　2、稅務稽查的實施

　　稅務稽查實施是指稅務稽查人員按照稽查議案所確定的方式方法，依據法定權限，有步驟地進行稽查的實務操作活動。

　　(1)稅務稽查實施前的準備工作

　　(2)實施稅務稽查：稅務稽查具體實施過程，主要是調查取證的過程。

　　(3)稅務稽查實施的終結

　　3、稅務稽查的審理

　　稅務稽查的審理是查處稅務違法案件的必經程序。

　　(1)稅務稽查審理的內容

　　稅務稽查審理內容應以能夠對稽查工作實施有效監(jiān)督，提高執(zhí)法辦案的準確性為出發(fā)點。

　　(2)稅務稽查審理的終結

　　一是同意《稅務稽查報告》;

　　二是不同意《稅務稽查報告》

　　4、稅務稽查的執(zhí)行：稅務稽查程序中的最后一個階段。

　　(1)文書下達

　　(2)處理決定的強制執(zhí)行

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