2013年注冊(cè)稅務(wù)師《稅法一》預(yù)習(xí)資料：第一章(11)

　　二、稅收程序法

　　(一)稅收程序法概述

　　稅收程序法也稱(chēng)為稅收行政程序法，是指規(guī)范稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)行政相對(duì)人在行政程序中權(quán)利義務(wù)的法律規(guī)范總稱(chēng)。

　　稅收程序法的作用主要表現(xiàn)：

　　1、 保障實(shí)體法的實(shí)施，彌補(bǔ)實(shí)體法的不足。

　　2、 規(guī)范和控制行政權(quán)的行使。

　　3、 保障納稅人合法權(quán)益。

　　4、 提高執(zhí)法效率。

　　(二)稅收程序法的主要制度

　　1、表明身份制度

　　(1)目的：為了防止假冒、詐騙，也是為了防止稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員超越職權(quán)、濫用職權(quán)。

　　(2)《稅收征管法》第五十九條規(guī)定：稅務(wù)機(jī)關(guān)派出的人員進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)，應(yīng)當(dāng)出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書(shū)，并有責(zé)任為被檢查人保守秘密;未出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書(shū)的，被檢查人有權(quán)拒絕檢查。

　　2、回避制度

　　(1)目的：這是實(shí)現(xiàn)公正原則的一項(xiàng)重要制度。

　　(2)《稅收征管法》第十二條規(guī)定：稅務(wù)人員征收稅款和查處稅收違法案件，與納稅人、扣繳義務(wù)人或者稅收違法案件有利害關(guān)系的，應(yīng)當(dāng)回避。

　　3、職能分離制度

　　(1)職能分離制度直接調(diào)整的不是稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人的關(guān)系，而是稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部的機(jī)構(gòu)和納稅人員的關(guān)系。要求將稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部的某些相互聯(lián)系的職能加以分離，使之分屬于不同的機(jī)關(guān)或不同的工作人員掌管和行使。

　　(2)該制度的法律意義在于保障稅務(wù)行政的公平、公正，加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)行政權(quán)的制約和監(jiān)督，保護(hù)納稅人的合法權(quán)益。

　　《稅收征管法》第十一條規(guī)定：稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收、管理、稽查、行政復(fù)議的人員的職責(zé)應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約。

　　4、聽(tīng)證制度

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)在作出影響納稅人合法權(quán)益的決定之前，向納稅人告知決定理由和聽(tīng)證權(quán)利，納稅人隨之向稅務(wù)機(jī)關(guān)表達(dá)意見(jiàn)，提供證據(jù)以及稅務(wù)機(jī)關(guān)聽(tīng)取其意見(jiàn)，采納其證據(jù)的程序所構(gòu)成的一種法律制度。聽(tīng)證制度被公認(rèn)為現(xiàn)代行政程序法基本制度的核心，對(duì)于行政程序的公開(kāi)、公正和公平起到重要的保障作用。

　　5、時(shí)限制度

　　《稅收征管法》第十五條規(guī)定：企業(yè)、企業(yè)在外地設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的場(chǎng)所，個(gè)體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的事業(yè)單位自領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)，持有關(guān)證件，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自收到申報(bào)之日起30日內(nèi)審核并發(fā)給稅務(wù)登記證件。

　　【例題13：多選】稅收程序法的主要制度，包括( )。

　　A回避制度 B 表明身份制度

　　C聽(tīng)證制度 D 時(shí)限制度

　　E納稅人合法權(quán)益保障制度

　　【答案】ABCD

　　【例題14：多選】下列稅收程序法的主要制度中，體現(xiàn)公正原則的有(　)。

　　A.職能分離制度　　B.聽(tīng)證制度

　　C.表明身份制度　　D.回避制度

　　E.時(shí)限制度

　　【答案】ABD

　　(三)稅收確定程序

　　1、稅務(wù)登記：稅務(wù)登記是整個(gè)征收管理的首要環(huán)節(jié)，辦理稅務(wù)登記是納稅人的法定義務(wù)。

　　2、賬簿憑證：賬簿包括總賬、明細(xì)賬、日記賬及其他輔助賬簿。憑證分為原始憑證和記賬憑證。

　　3、納稅申報(bào)：納稅申報(bào)是納稅人、扣繳義務(wù)人按照稅法規(guī)定的期限和內(nèi)容向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交有關(guān)納稅事項(xiàng)的書(shū)面報(bào)告的法律行為，是納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)、扣繳稅款義務(wù)的程序，是稅務(wù)機(jī)關(guān)確定納稅人、扣繳義務(wù)人法律責(zé)任的依據(jù)。

　　(四)稅款征收程序

　　1、稅款征收

　　稅款征收是稅收征收管理的目的，在整個(gè)稅收征管中處于核心環(huán)節(jié)和關(guān)鍵地位，是稅

　　收征管的出發(fā)點(diǎn)和歸宿。

　　稅款征收中的制度主要包括：應(yīng)納稅額核定制度、納稅調(diào)整制度、代扣代繳稅款制度、欠稅管理制度、滯納金征收制度、延期納稅制度、報(bào)驗(yàn)征收制度、稅款的退還和追征制度、減免稅管理制度、稅收憑證管理制度。

　　(1)應(yīng)納稅額核定制度：核定稅額是針對(duì)由于納稅人的原因?qū)е露悇?wù)機(jī)關(guān)難以查賬征收稅款，而采取的一種措施。

　　(2)欠稅管理制度：自2001年5月1日起，對(duì)欠稅的納稅人、扣繳義務(wù)人按日征收欠繳稅款萬(wàn)分之五的滯納金。

　　(3)稅款的退還和追征制度

　?、俣惪畹耐诉€制度，是指對(duì)納稅人超過(guò)應(yīng)納稅多繳的稅款退回納稅人的制度。

　　在退還稅款的過(guò)程中，如果納稅人有欠稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以先用應(yīng)退還的稅款和利息，抵頂納稅人欠繳的稅款和滯納金;如果納稅人沒(méi)有欠稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照納稅人的要求，將應(yīng)退還的稅款和利息，留抵下期應(yīng)納稅款。

　?、诙惪畹淖氛魇侵笇?duì)納稅人、扣繳義務(wù)人未繳少繳稅款的征收。

　?、賹?duì)于因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任造成的未繳或少繳稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在3年內(nèi)要求納稅人、扣 繳義務(wù)人補(bǔ)繳稅款，但不得加收滯納金。

　?、趯?duì)于因納稅人、扣繳義務(wù)人計(jì)算錯(cuò)誤等造成的未繳或者少繳稅款，在一般情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)的追征期是3年，在特殊情況下，追征期是5年，還要追征滯納金。

　　③對(duì)偷稅、抗稅、騙稅的可以無(wú)限期追征。

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