2013年注冊(cè)稅務(wù)師《稅法二》預(yù)習(xí)資料：第一章(12)

　　【經(jīng)典例題】某工業(yè)企業(yè)，2010年實(shí)際發(fā)放的職工工資薪金總額為100萬(wàn)元，假設(shè)均為合理的并且是實(shí)際發(fā)生的。同時(shí)為職工支付補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)10萬(wàn)元，支付補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)10萬(wàn)元。

　　【解析】按照現(xiàn)行政策規(guī)定，該單位在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)允許稅前扣除的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)限額均為100×5%=5(萬(wàn)元)。因此，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額(10-5)+(10-5)=10(萬(wàn)元)，在無(wú)其他調(diào)整項(xiàng)目的情況下，該企業(yè)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅10×25%=2.5(萬(wàn)元)。

　　4.利息費(fèi)用

　　(1) 非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出：可據(jù)實(shí)扣除。

　　(2) 非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出：不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分可據(jù)實(shí)扣除，超過(guò)部分不許扣除。?

　　2012新增：鑒于目前我國(guó)對(duì)金融企業(yè)利率要求的具體情況，企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除時(shí)，應(yīng)提供“金融企業(yè)的同期同類(lèi)貸款利率情況說(shuō)明”，以證明其利息支出的合理性。?

　　“金融企業(yè)的同期同類(lèi)貸款利率情況說(shuō)明”中，應(yīng)包括在簽訂該借款合同當(dāng)時(shí)，本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類(lèi)貸款利率情況。①該金融企業(yè)應(yīng)為經(jīng)政府有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)成立的可以從事貸款業(yè)務(wù)的企業(yè)，包括銀行、財(cái)務(wù)公司、信托公司等金融機(jī)構(gòu)。②“同期同類(lèi)貸款利率”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔(dān)保以及企業(yè)信譽(yù)等條件基本相同下，金融企業(yè)提供貸款的利率。既可以是金融企業(yè)公布的同期同類(lèi)平均利率，也可以是金融企業(yè)對(duì)某些企業(yè)提供的實(shí)際貸款利率。

　　【經(jīng)典例題】某公司2010年度“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶(hù)中利息，含有以年利率6%向銀行借入的8個(gè)月期的生產(chǎn)用100萬(wàn)元貸款的借款利息;也包括5萬(wàn)元的向乙企業(yè)借入與銀行同期的生產(chǎn)用80萬(wàn)元資金的借款利息。該公司2008年度可在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的利息費(fèi)用是多少?

　　【答案】可在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的銀行利息費(fèi)用=100×6%÷12×8=4萬(wàn)元;

　　向本企業(yè)職工借入款項(xiàng)可扣除的利息費(fèi)用限額=80×6%÷12×8=3.2萬(wàn)元，該企業(yè)支付乙企業(yè)的利息超過(guò)同類(lèi)同期銀行貸款利率，只可按照限額扣除。

　　該公司2010年度可在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的利息費(fèi)用是4+3.2=7.2萬(wàn)元

　　(3)關(guān)聯(lián)企業(yè)利息費(fèi)用的扣除(2011新增)

　　①標(biāo)準(zhǔn)之一：企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除

　　接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：金融企業(yè)，為5:1;其他企業(yè)，為2:1。

　　②標(biāo)準(zhǔn)之二：企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債資比例未超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分可據(jù)實(shí)扣除，超過(guò)部分不允許扣除。

　　【經(jīng)典例題】甲公司為增值稅一般納稅人，關(guān)聯(lián)方乙企業(yè)的權(quán)益性投資1000萬(wàn)元。2010年甲公司向乙企業(yè)借款2500萬(wàn)元、支付的利息費(fèi)用150萬(wàn)元。已知向關(guān)聯(lián)企業(yè)借款的年利息率為6%，金融機(jī)構(gòu)同期貸款利率為5%。

　　【答案】

　?、?標(biāo)準(zhǔn)之一：本金1000×2=2000(萬(wàn)元)

　?、?標(biāo)準(zhǔn)之二：利率金融機(jī)構(gòu)同期貸款利率為5%

　　甲公司2009年度企業(yè)所得稅前應(yīng)扣除的財(cái)務(wù)費(fèi)用=1000×2×5%=100(萬(wàn)元)

　　(4)企業(yè)向自然人借款的利息支出(2011新增)

　　①企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，符合規(guī)定條件的，準(zhǔn)予扣除。

　　②企業(yè)向除上述規(guī)定以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時(shí)符合以下條件的，其利息支出在不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除。

　　條件一：企業(yè)與個(gè)人之間的借貸是真實(shí)、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為;

　　條件二：企業(yè)與個(gè)人之間簽訂了借款合同。

　　【經(jīng)典例題】某公司2010年度實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額25萬(wàn)元。經(jīng)注冊(cè)稅務(wù)師審核，“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶(hù)中列支有兩筆利息費(fèi)用：向銀行借入生產(chǎn)用資金200萬(wàn)元，借用期限6個(gè)月，支付借款利息5萬(wàn)元;經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)向本企業(yè)職工借入生產(chǎn)用資金200萬(wàn)元，借用期限6個(gè)月，支付借款利息6萬(wàn)元。該公司2009年度的應(yīng)納稅所得額為(　)萬(wàn)元。

　　A.21　　B.26　　C.30　　D.33

　　【答案】B

　　【解析】超標(biāo)準(zhǔn)=6-5=1(萬(wàn)元);應(yīng)納稅所得額=25+1=26(萬(wàn)元)

　　2012新增(5)企業(yè)投資者投資未到位發(fā)生利息支出的扣除問(wèn)題

　　凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對(duì)外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān)，不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

　　第一步：應(yīng)以企業(yè)一個(gè)年度內(nèi)每一賬面實(shí)收資本與借款余額保持不變的期間作為一個(gè)計(jì)算期

　　第二步：每一計(jì)算期內(nèi)不得扣除的借款利息按該期間借款利息發(fā)生額乘以該期間企業(yè)未繳足的注冊(cè)資本占借款總額的比例計(jì)算，公式為：?

　　企業(yè)每一計(jì)算期不得扣除的借款利息=該期間借款利息額×該期間未繳足注冊(cè)資本額÷該期間借款額?

　　第三步：企業(yè)一個(gè)年度內(nèi)不得扣除的借款利息總額為該年度內(nèi)每一計(jì)算期不得扣除的借款利息額之和。

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