2013年注冊稅務師《稅法二》預習資料：第一章(11)

　　(三)扣除項目的標準

　　1.工資、薪金支出

　　企業(yè)發(fā)生(實際支付)的合理的工資、薪金支出準予據(jù)實扣除。工資、薪金支出是企業(yè)每一納稅年度支付給本企業(yè)任職或與其有雇傭關系的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資。以及與任職或者是受雇有關的其他支出。

　　合理工資薪金，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制定的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務機關在對工資薪金進行合理性確認時，可以按照以下原則掌握：

　　(1) 企業(yè)制定了比較規(guī)范的員工工資薪金制度。

　　(2) 企業(yè)所制定的工資薪金制度符合行業(yè)以及地區(qū)水平。

　　(3) 企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調整是有序進行的。

　　(4) 企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已經(jīng)依法履行了代扣代繳個人所得稅義務。

　　(5) 有關工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。

　　(6) 屬于國有性質的企業(yè)，其工資、薪金不得超過政府有關部門給予的限定數(shù)額;超過部分不得計入企業(yè)工資、薪金總額，也不得在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。

　　2.職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費

　　【經(jīng)典例題】企業(yè)2010年企業(yè)列支的職工薪酬是300萬元(合理的)，實際發(fā)放240萬元，當年實際發(fā)生的福利費支出是40萬元，假設不考慮期初余額。則2010年福利費應納稅調整(　)萬元。

　　A.調減2萬元　　 B.調增6.4萬元

　　C.調增6.4萬元，余額待以后調整　　D.不需要調整

　　【正確答案】B

　　【答案解析】240×14%=33.6(萬元)，40-33.6=6.4(萬元)

　　【經(jīng)典例題】某企業(yè)2008年～2012年職工教育經(jīng)費支出情況如表所示：

　　某企業(yè)職工教育經(jīng)費支出表

　　企業(yè)職工福利費包括：

　　(1)尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內設福利部門所發(fā)生的設備、設施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設備、設施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等。

　　(2)為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。

　　(3)按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。

　　值得注意的是：企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應該單獨設置賬冊，進行準確核算。沒有單獨設置賬冊準確核算的，稅務機關應責令企業(yè)在規(guī)定的期限內進行改正。逾期仍未改正的，稅務機關可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費進行合理的核定。

　　軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培訓費用，可按實際發(fā)生額在計算應納稅所得額時扣除。軟件生產(chǎn)企業(yè)應準確劃分職工教育經(jīng)費中的職工培訓費支出，對于不能準確劃分的，以及準確劃分后職工教育經(jīng)費中扣除職工培訓費用的余額，一律按照工資、薪金總額2.5%的比例扣除。

　　【經(jīng)典例題】某軟件生產(chǎn)企業(yè)為居民企業(yè)，2010年實際發(fā)生的工資支出500萬元，職工福利費支出90萬元，職工教育經(jīng)費60萬元，其中職工培訓費用支出40萬元，2010年該企業(yè)計算應納稅所得額時，應調增應納稅所得額( )萬元。

　　A.67.5 B.47.5 C.27.5 D.20.5

　　【答案】C

　　【解析】職工福利費應調增所得額=90-500×14%=20(萬元)

　　軟件企業(yè)職工培訓費可以全額扣除，扣除職工培訓費后的職工教育經(jīng)費的余額應按照工資薪金的2.5%的比例扣除，職工教育經(jīng)費應調增所得額=60-40-500×2.5%=7.5(萬元)

　　合計應調增應納稅所得額20+7.5=27.5(萬元)。

　　2012新增：經(jīng)認定的技術先進型服務企業(yè)、動漫企業(yè)、中關村示范區(qū)科技創(chuàng)新企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資、薪金總額8%的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

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