2012年稅務(wù)代理實(shí)務(wù) 預(yù)習(xí)指導(dǎo)：第十二章(2)

　　2.推遲收入入賬時(shí)間

　　3.視同銷(xiāo)售

　　【例題•綜合題】(2007年)

　　某公司將自產(chǎn)產(chǎn)品計(jì)20萬(wàn)元捐贈(zèng)給某老年福利院(經(jīng)審核該批產(chǎn)品生產(chǎn)成本為20萬(wàn)元;同類(lèi)產(chǎn)品不含稅銷(xiāo)售價(jià)格為30萬(wàn)元)

　　【答案解析】該企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品對(duì)外捐贈(zèng)未按稅法規(guī)定視同銷(xiāo)售處理，應(yīng)補(bǔ)計(jì)增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額。并應(yīng)按捐贈(zèng)產(chǎn)品的公允價(jià)作為計(jì)稅收入，調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

　　視同銷(xiāo)售收入：30萬(wàn)元

　　視同銷(xiāo)售成本：20萬(wàn)元

　　根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定,納稅人將自產(chǎn)的產(chǎn)品對(duì)外捐贈(zèng)時(shí)必須視同銷(xiāo)售，計(jì)算繳納增值稅。

　　應(yīng)計(jì)增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額=30×17%=5.1(萬(wàn)元)

　　4.試運(yùn)行收入

　　【例題•綜合題】(2007年)

　　7月8日，第10號(hào)憑證：投入一條新生產(chǎn)線，在試運(yùn)行階段生產(chǎn)一種新的鋁產(chǎn)品，發(fā)生成本l8萬(wàn)元，銷(xiāo)售后共收到貨款23.4萬(wàn)元，賬務(wù)處理為：

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　l80 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　l80 000

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　234 000

　　貸：在建工程　　　　　　　　　　　　　　234 000

　　【答案解析】《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，企業(yè)在建工程項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所取得的試運(yùn)轉(zhuǎn)過(guò)程中形成的能夠?qū)ν怃N(xiāo)售的產(chǎn)品，發(fā)生的成本計(jì)入在建工程成本，銷(xiāo)售或轉(zhuǎn)為庫(kù)存商品時(shí)，按實(shí)際銷(xiāo)售收入或預(yù)計(jì)售價(jià)沖減工程成本。

　　稅法規(guī)定，在建工程試運(yùn)行過(guò)程中產(chǎn)生的銷(xiāo)售商品收入,應(yīng)作為銷(xiāo)售商品，計(jì)征增值稅和消費(fèi)稅。因此，此業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)補(bǔ)計(jì)增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額、相應(yīng)的城建稅及教育費(fèi)附加。

　　調(diào)賬會(huì)計(jì)分錄：

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　34 000

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)　34 000

　　試運(yùn)行收入應(yīng)并入總收入計(jì)征企業(yè)所得稅，不能直接沖減在建工程成本。因此應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額234 000÷(1+17%)-180 000=20 000(元)

　　5.銷(xiāo)售折扣、折讓

　　【例題•簡(jiǎn)答題】(2008年) 根據(jù)現(xiàn)行有關(guān)稅收政策規(guī)定，簡(jiǎn)述折扣銷(xiāo)售在增值稅、營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅上分別應(yīng)如何處理。

　　【正確答案】

　　(1)折扣銷(xiāo)售在增值稅中是指銷(xiāo)貨方在銷(xiāo)售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，因購(gòu)貨方購(gòu)貨數(shù)量較大等原因給予購(gòu)貨方的價(jià)格優(yōu)惠。由于折扣是在實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售時(shí)同時(shí)發(fā)生的，因此，稅法規(guī)定，如果銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額作為銷(xiāo)售額計(jì)算增值稅;如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷(xiāo)售額中減除折扣額。

　　(2)根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2003]16號(hào))的規(guī)定，單位和個(gè)人在提供營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，如果將價(jià)款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價(jià)款為營(yíng)業(yè)額;如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票的，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從營(yíng)業(yè)額中減除。

　　(3)在所得稅的收入確認(rèn)中，銷(xiāo)售貨物涉及商業(yè)折扣即稅法上所說(shuō)的折扣銷(xiāo)售，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷(xiāo)售貨物收入金額。商業(yè)折扣，是指企業(yè)為促進(jìn)貨物銷(xiāo)售而在貨物標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格扣除。

　　6.投資收益

　　【例題•綜合題】(2007年)

　　審核“投資收益”賬戶，只記載有如下事項(xiàng)：投資收益90萬(wàn)元，系該公司對(duì)乙企業(yè)進(jìn)行的股權(quán)投資(30%)，按權(quán)益法核算，乙企業(yè)2008年實(shí)現(xiàn)稅后凈利300萬(wàn)元。經(jīng)查詢乙企業(yè)尚未作2008年度的利潤(rùn)分配決策。

　　【答案解析】稅法規(guī)定，股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)以被投資方作出利潤(rùn)分配決策的時(shí)間確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

　　本題目中，被投資方乙企業(yè)未作2008年利潤(rùn)分配決策，對(duì)于甲公司按權(quán)益法核算確認(rèn)的投資收益不計(jì)入應(yīng)納稅所得額征稅，應(yīng)當(dāng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額90萬(wàn)元。

　　7.無(wú)法支付的應(yīng)付賬款

　　【例題•綜合題】(2006年，修改)

　　企業(yè)于2008年底，經(jīng)過(guò)清理往來(lái)賬戶，發(fā)現(xiàn)一筆確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付賬款，金額8萬(wàn)元，企業(yè)按會(huì)計(jì)制度規(guī)定，作如下賬務(wù)處理：

　　借：應(yīng)付賬款――甲單位　　　　　　　　　80 000

　　貸：資本公積――其他資本公積　　　　　　80 000

　　【答案解析】 無(wú)法支付的應(yīng)付款按稅法規(guī)定應(yīng)并入應(yīng)納稅所得額，計(jì)征所得稅。

    2012年注冊(cè)稅務(wù)師考試輔導(dǎo)招生簡(jiǎn)章 （復(fù)習(xí)指南）（報(bào)名匯總）（免費(fèi)試聽(tīng)）

    現(xiàn)報(bào)2012注稅輔導(dǎo)套餐六折優(yōu)惠     2012年注稅新舊教材對(duì)比匯總表

    2012注稅考試各科題型 2012注冊(cè)稅務(wù)師報(bào)名與學(xué)習(xí)指導(dǎo)

    老師劉艷霞談稅法一考前分析

     更多信息訪問(wèn)：注冊(cè)稅務(wù)師頻道   注冊(cè)稅務(wù)師論壇   注冊(cè)稅務(wù)師輔導(dǎo)試聽(tīng)