2012年稅務(wù)代理實(shí)務(wù) 預(yù)習(xí)指導(dǎo)：第十二章(1)

　　第一節(jié) 企業(yè)所得稅納稅審核代理實(shí)務(wù)

　　一、年度收入總額的審核

　　(一)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的審核

　　1. 審核主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的入賬時(shí)間

　　2. 審核主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的會(huì)計(jì)處理是否正確

　　審核中應(yīng)特別注意審核庫(kù)存商品明細(xì)賬的發(fā)出欄記錄，檢查其對(duì)應(yīng)賬戶的正確性。

　?、賹?duì)應(yīng)賬戶為“在建工程”等，應(yīng)注意是否為在建工程領(lǐng)用產(chǎn)品，未通過(guò)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入賬戶，漏記收入。

　?、趯?duì)應(yīng)賬戶為“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等，應(yīng)注意是否將產(chǎn)品作為饋贈(zèng)禮物。

　　③對(duì)應(yīng)賬戶為“銀行存款”、“庫(kù)存現(xiàn)金”、“應(yīng)收賬款”，應(yīng)注意其價(jià)格是否正常，有無(wú)低估收入等情況。

　　3. 審核應(yīng)稅收入與不征稅收入和免稅收入的劃分是否正確

　　(二)其他業(yè)務(wù)收入的審核

　　(三)投資收益的審核

　　在實(shí)際中存在著不按上述規(guī)定和要求進(jìn)行投資收益處理的問(wèn)題，主要表現(xiàn)為：

　?、倨髽I(yè)將中途轉(zhuǎn)讓對(duì)外投資的實(shí)收款項(xiàng)與投出時(shí)的賬面凈值之間的差額，計(jì)入了營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出;

　?、趯?duì)按規(guī)定應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅的股票買(mǎi)賣等投資的收益未納稅或未將納稅后的收益計(jì)入投資收益。

　　③以分享產(chǎn)品抵作投資分利的，所確定產(chǎn)品的價(jià)格過(guò)低或過(guò)高，造成多計(jì)或少計(jì)投資收益，從而調(diào)節(jié)當(dāng)期盈利水平的高低。

　?、芷髽I(yè)取得的債券利息是否要交稅：國(guó)債利息免稅;金融債券利息，企業(yè)債券利息應(yīng)該交稅。

　　(四)營(yíng)業(yè)外收入的審核

　　1.審核應(yīng)屬于營(yíng)業(yè)外收入的項(xiàng)目，有無(wú)不及時(shí)轉(zhuǎn)賬，長(zhǎng)期掛“其他應(yīng)付款”、“應(yīng)付賬款”賬戶的。有些企業(yè)將應(yīng)反映在營(yíng)業(yè)外收入中的各種收入通過(guò)各種方式反映在“應(yīng)付賬款”“應(yīng)付職工薪酬”“其他應(yīng)付款”等賬戶中或作為賬外“小金庫(kù)”。

　　2.審核有無(wú)將營(yíng)業(yè)外收入直接轉(zhuǎn)入企業(yè)稅后利潤(rùn)，甚至作賬外處理或直接抵付非法支出的。

　　(五)收入方面?？嫉膬?nèi)容

　　1、收入不入賬

　　【例題•綜合題】(2009年)

　　“營(yíng)業(yè)外收入”為生產(chǎn)過(guò)程中的邊角廢料銷售，未開(kāi)發(fā)票收取現(xiàn)金的收入，會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：現(xiàn)金　　　　　　　　　　　　　　　　　80 000

　　貸：營(yíng)業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　　80 000

　　【答案解析】

　　借：以前年度損益調(diào)整(營(yíng)業(yè)外收入)　　　　80 000

　　貸：以前年度損益調(diào)整(其他業(yè)務(wù)收入)　　68376.07

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　11623.93

　　【例題•綜合題】(2007年)

　　審核“其他應(yīng)付款―包裝物押金”賬戶，有貸方余額3.8萬(wàn)元，經(jīng)核實(shí)，其中含逾期包裝物押金2.34萬(wàn)元。

　　【答案解析】根據(jù)規(guī)定，包裝物逾期押金應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)收入，逾期押金應(yīng)當(dāng)補(bǔ)計(jì)增值稅銷項(xiàng)稅額、城建稅及教育費(fèi)附加，并調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

　　調(diào)賬會(huì)計(jì)分錄：

　　借：其他應(yīng)付款――包裝物押金　　　　　　23 400

　　貸：以前年度損益調(diào)整(或其他業(yè)務(wù)收入)　20 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　 3 400

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