2012年稅務(wù)代理實(shí)務(wù) 預(yù)習(xí)指導(dǎo)：第八章(24)

　　不得扣除利息支出=年度實(shí)際支付的全部關(guān)聯(lián)方利息×(1-標(biāo)準(zhǔn)比例/關(guān)聯(lián)債資比例)?

　　其中：?

　　標(biāo)準(zhǔn)比例是指《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2008〕121號(hào))規(guī)定的比例。

　　附：相關(guān)比例：

　　接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例：

　　(一)金融企業(yè)，為5：1;

　　(二)其他企業(yè)，為2：1.

　　關(guān)聯(lián)債資比例是指企業(yè)從其全部關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資(以下簡(jiǎn)稱(chēng)關(guān)聯(lián)債權(quán)投資)占企業(yè)接受的權(quán)益性投資(以下簡(jiǎn)稱(chēng)權(quán)益投資)的比例，關(guān)聯(lián)債權(quán)投資包括關(guān)聯(lián)方以各種形式提供擔(dān)保的債權(quán)性投資。?

　　關(guān)聯(lián)債資比例的具體計(jì)算方法如下：?

　　關(guān)聯(lián)債資比例=年度各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資之和/年度各月平均權(quán)益投資之和?

　　其中：?

　　各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資=(關(guān)聯(lián)債權(quán)投資月初賬面余額+月末賬面余額)/2 ?

　　各月平均權(quán)益投資=(權(quán)益投資月初賬面余額+月末賬面余額)/2?

　　權(quán)益投資為企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表所列示的所有者權(quán)益金額。如果所有者權(quán)益小于實(shí)收資本(股本)與資本公積之和，則權(quán)益投資為實(shí)收資本(股本)與資本公積之和;如果實(shí)收資本(股本)與資本公積之和小于實(shí)收資本(股本)金額，則權(quán)益投資為實(shí)收資本(股本)金額。

　　九、一般反避稅管理

　　對(duì)存在以下避稅安排的企業(yè)，啟動(dòng)一般反避稅調(diào)查：?

　　(一)濫用稅收優(yōu)惠;?

　　(二)濫用稅收協(xié)定;?

　　(三)濫用公司組織形式;?

　　(四)利用避稅港避稅;?

　　(五)其他不具有合理商業(yè)目的的安排。?

　　十、相應(yīng)調(diào)整及國(guó)際磋商

　　1.關(guān)聯(lián)交易一方被實(shí)施轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查調(diào)整的，應(yīng)允許另一方做相應(yīng)調(diào)整，以消除雙重征稅。

　　2.企業(yè)應(yīng)自企業(yè)或其關(guān)聯(lián)方收到轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整通知書(shū)之日起3年內(nèi)提出相應(yīng)調(diào)整的申請(qǐng)，超過(guò)3年的，稅務(wù)機(jī)關(guān)不予受理。

　　3.稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)實(shí)施轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整，涉及企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)方支付利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)等已扣繳的稅款，不再做相應(yīng)調(diào)整。?

　　十一、法律責(zé)任

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)所得稅法及其實(shí)施條例的規(guī)定，對(duì)企業(yè)做出特別納稅調(diào)整的，應(yīng)對(duì)2008年1月1日以后發(fā)生交易補(bǔ)征的企業(yè)所得稅稅款，按日加收利息。?

　　1.計(jì)息期間自稅款所屬納稅年度的次年6月1日起至補(bǔ)繳(預(yù)繳)稅款入庫(kù)之日止。

　　2.利息率按照稅款所屬納稅年度12月31日實(shí)行與補(bǔ)稅期間同期的中國(guó)人民銀行人民幣貸款基準(zhǔn)利率(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“基準(zhǔn)利率”)加5個(gè)百分點(diǎn)計(jì)算，并按一年365天折算日利息率。

　　3.企業(yè)按照本辦法規(guī)定提供同期資料和其他相關(guān)資料的，或者企業(yè)符合本辦法第十五條的規(guī)定　免于準(zhǔn)備同期資料但根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供其他相關(guān)資料的，可以只按基準(zhǔn)利率計(jì)算加收利息。

　　4、按照本條規(guī)定加收的利息，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。?

　　總結(jié)：本節(jié)是新增內(nèi)容，從章節(jié)的編寫(xiě)看，主要是抄寫(xiě)國(guó)稅發(fā)[2009]2號(hào)文件的規(guī)定，應(yīng)該從應(yīng)對(duì)選擇題的角度對(duì)時(shí)間，時(shí)限，判斷標(biāo)準(zhǔn)等內(nèi)容多加注意。

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