2012年稅務(wù)代理實(shí)務(wù) 預(yù)習(xí)指導(dǎo):第八章(19)
第二節(jié) 特別納稅調(diào)整$lesson$
本節(jié)是新增內(nèi)容,我們將主要根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法(試行)》的通知》國稅發(fā)[2009]2號(hào)文件的規(guī)定進(jìn)行提示、講解,本辦法的規(guī)定適用于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)、預(yù)約定價(jià)安排、成本分?jǐn)倕f(xié)議、受控外國企業(yè)、資本弱化以及一般反避稅等特別納稅調(diào)整事項(xiàng)的管理。?
“轉(zhuǎn)讓定價(jià)管理”是指稅務(wù)機(jī)關(guān)按照《所得稅法》第六章和《征管法》第三十六條的有關(guān)規(guī)定,對(duì)企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(以下簡稱關(guān)聯(lián)交易)是否符合獨(dú)立交易原則進(jìn)行審核評(píng)估和調(diào)查調(diào)整等工作的總稱。
“預(yù)約定價(jià)安排管理”是指稅務(wù)機(jī)關(guān)按照《所得稅法》第四十二條和《征管法實(shí)施細(xì)則》第五十三條的規(guī)定,對(duì)企業(yè)提出的未來年度關(guān)聯(lián)交易的定價(jià)原則和計(jì)算方法進(jìn)行審核評(píng)估,并與企業(yè)協(xié)商達(dá)成預(yù)約定價(jià)安排等工作的總稱。?
“成本分?jǐn)倕f(xié)議管理”是指稅務(wù)機(jī)關(guān)按照《所得稅法》第四十一條第二款的規(guī)定,對(duì)企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方簽署的成本分?jǐn)倕f(xié)議是否符合獨(dú)立交易原則進(jìn)行審核評(píng)估和調(diào)查調(diào)整等工作的總稱。
“受控外國企業(yè)管理”是指稅務(wù)機(jī)關(guān)按照《所得稅法》第四十五條的規(guī)定,對(duì)受控外國企業(yè)不作利潤分配或減少分配進(jìn)行審核評(píng)估和調(diào)查,并對(duì)歸屬于中國居民企業(yè)所得進(jìn)行調(diào)整等工作的總稱。
“資本弱化管理”是指稅務(wù)機(jī)關(guān)按照《所得稅法》第四十六條的規(guī)定,對(duì)企業(yè)接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與企業(yè)接受的權(quán)益性投資的比例是否符合規(guī)定比例或獨(dú)立交易原則進(jìn)行審核評(píng)估和調(diào)查調(diào)整等工作的總稱。
“一般反避稅管理”是指稅務(wù)機(jī)關(guān)按照《所得稅法》第四十七條的規(guī)定,對(duì)企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應(yīng)納稅收入或所得額進(jìn)行審核評(píng)估和調(diào)查調(diào)整等工作的總稱。
一、關(guān)聯(lián)申報(bào):
(一)關(guān)聯(lián)關(guān)系(多選題)
所得稅法實(shí)施條例第109條及征管法實(shí)施細(xì)則第五十一條所稱關(guān)聯(lián)關(guān)系,主要是指企業(yè)與其他企業(yè)、組織或個(gè)人具有下列之一關(guān)系:?
(1)一方直接或間接持有另一方的股份總和達(dá)到25%以上,或者雙方直接或間接同為第三方所持有的股份達(dá)到25%以上。若一方通過中間方對(duì)另一方間接持有股份,只要一方對(duì)中間方持股比例達(dá)到25%以上,則一方對(duì)另一方的持股比例按照中間方對(duì)另一方的持股比例計(jì)算。?
(2)一方與另一方(獨(dú)立金融機(jī)構(gòu)除外)之間借貸資金占一方實(shí)收資本50%以上,或者一方借貸資金總額的10%以上是由另一方(獨(dú)立金融機(jī)構(gòu)除外)擔(dān)保。?
(3)一方半數(shù)以上的高級(jí)管理人員(包括董事會(huì)成員和經(jīng)理)或至少一名可以控制董事會(huì)的董事會(huì)高級(jí)成員是由另一方委派,或者雙方半數(shù)以上的高級(jí)管理人員(包括董事會(huì)成員和經(jīng)理)或至少一名可以控制董事會(huì)的董事會(huì)高級(jí)成員同為第三方委派。
(4)一方半數(shù)以上的高級(jí)管理人員(包括董事會(huì)成員和經(jīng)理)同時(shí)擔(dān)任另一方的高級(jí)管理人員(包括董事會(huì)成員和經(jīng)理),或者一方至少一名可以控制董事會(huì)的董事會(huì)高級(jí)成員同時(shí)擔(dān)任另一方的董事會(huì)高級(jí)成員。?
(5)一方的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)必須由另一方提供的工業(yè)產(chǎn)權(quán)、專有技術(shù)等特許權(quán)才能正常進(jìn)行。?
(6)一方的購買或銷售活動(dòng)主要由另一方控制。?
(7)一方接受或提供勞務(wù)主要由另一方控制。?
(8)一方對(duì)另一方的生產(chǎn)經(jīng)營、交易具有實(shí)質(zhì)控制,或者雙方在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系,包括雖未達(dá)到本條第(一)項(xiàng)持股比例,但一方與另一方的主要持股方享受基本相同的經(jīng)濟(jì)利益,以及家族、親屬關(guān)系等。
【例題?多選題】
以下各方形成稅法意義上的關(guān)聯(lián)關(guān)系的是( )。
A.A擁有B公司25%的股權(quán);B公司擁有C公司25%的股權(quán),則A,B,C三方均形成關(guān)聯(lián)方
B.A公司實(shí)收資本100萬,向B公司借款49萬,則A,B公司形成關(guān)聯(lián)關(guān)系
C.A、B公司的董事會(huì)控制董事均由C先生擔(dān)任
D.A公司是B公司的長期、重要材料供應(yīng)商,假如向其他公司購買相關(guān)的材料,每年可能需要多付一些采購費(fèi)用,但質(zhì)量沒有什么影響
E.A、B公司同為C家族控制
【答案】ACE
【答案解析】B選項(xiàng)中,向B公司的借款未超過A公司的實(shí)收資本的50%;D選項(xiàng)中雖然是重要材料供應(yīng)商,但尚不形成控制地位(在質(zhì)量沒有影響的前提下,必要時(shí),適當(dāng)?shù)膬r(jià)格調(diào)整是可接受的)。
(二)關(guān)聯(lián)交易(多選)
?、儆行钨Y產(chǎn)的購入,銷售,轉(zhuǎn)讓和租賃;
?、跓o形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用;
?、廴谕ㄙY金:資金的拆借和擔(dān)保;各類計(jì)息的預(yù)付云消霧散和延期付款等;
?、芴峁└鞣N勞務(wù)。
(三)要附送的報(bào)表(多選)
實(shí)行查賬征收的居民企業(yè)和在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所并據(jù)實(shí)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅的非居民企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí)《企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表》包括:《關(guān)聯(lián)關(guān)系表》、《關(guān)聯(lián)交易匯總表》、《購銷表》、《勞務(wù)表》、《無形資產(chǎn)表》、《固定資產(chǎn)表》、《融通資金表》、《對(duì)外投資情況表》和《對(duì)外支付款項(xiàng)情況表》。
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