2012年注稅考試《稅法二》輔導(dǎo)：第五章(6)

　　二、應(yīng)納稅額的計(jì)算$lesson$

　　應(yīng)納稅額=房產(chǎn)計(jì)稅余值（或租金收入）x適用稅率

　　其中：房產(chǎn)計(jì)稅余值=房產(chǎn)原值x（1-原值減除比例）

　　【教材例題】某省一企業(yè)2008年度自有房屋10棟，其中8棟用于經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)，房產(chǎn)原值1000萬(wàn)元，不包括冷暖通風(fēng)設(shè)備60萬(wàn)元;2棟房屋租給某公司作經(jīng)營(yíng)用房，年租金收入50萬(wàn)元。試計(jì)算該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納的房產(chǎn)稅。(注：該省規(guī)定按房產(chǎn)原值一次扣除20%后的余值計(jì)稅)

　　【答案】(1)自用房產(chǎn)應(yīng)納稅額=[(1000+60)×(1-20%)]×1.2%=10.176(萬(wàn)元)

　　(2)租金收入應(yīng)納稅額=50×12%=6(萬(wàn)元)

　　(3)全年應(yīng)納房產(chǎn)稅額=10.176+6=16.176(萬(wàn)元)

　　(二)地下建筑物

　　1.工業(yè)用途房產(chǎn)，以房屋原價(jià)的50～60%作為應(yīng)稅房產(chǎn)原值。

　　應(yīng)納房產(chǎn)稅的稅額=應(yīng)稅房產(chǎn)原值×(1-原值減除比例)×1.2%。

　　2.商業(yè)和其他用途房產(chǎn)，以房屋原價(jià)的 70～80%作為應(yīng)稅房產(chǎn)原值。

　　應(yīng)納房產(chǎn)稅的稅額=應(yīng)稅房產(chǎn)原值×(1-原值減除比例)×1.2%。

　　房屋原價(jià)折算為應(yīng)稅房產(chǎn)原值的具體比例，由各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市財(cái)政和地方稅務(wù)部門(mén)在上述幅度內(nèi)自行確定。

　　例如：某單位有兩處地窖，分別為工業(yè)用途房產(chǎn)和非工業(yè)用途房產(chǎn)，房產(chǎn)原價(jià)分別為20萬(wàn)元和30萬(wàn)元，該省規(guī)定房產(chǎn)稅依照房產(chǎn)原值一次減除30%后的余值計(jì)算繳納，同時(shí)規(guī)定：工業(yè)用途地下建筑房產(chǎn)以原價(jià)的50%作為應(yīng)稅房產(chǎn)原值;商業(yè)和其他用途地下建筑房產(chǎn)以原價(jià)的70%作為應(yīng)稅房產(chǎn)原值。則該單位兩處地窖每年應(yīng)繳納房產(chǎn)稅為：

　　工業(yè)用途地窖：200000×50%×(1-30%)×1.2%=840(元)

　　非工業(yè)用途地窖：300000×70%×(1-30%)×1.2%=1764(元)

　　應(yīng)納房產(chǎn)稅合計(jì)：840+1764=2604(元)

　　3.出租的地下建筑，按照出租地上房屋建筑的有關(guān)規(guī)定計(jì)算征收房產(chǎn)稅。

　　2008 注冊(cè)稅務(wù)師考試

　　2007年4月，某企業(yè)將其與辦公樓相連的地下停車(chē)場(chǎng)和另一獨(dú)立的地下建筑物改為地下生產(chǎn)車(chē)間，停車(chē)場(chǎng)原值100萬(wàn)元，地下建筑物原價(jià)200萬(wàn)元，該企業(yè)所在省財(cái)政和地方稅務(wù)部門(mén)確定地下建筑物的房產(chǎn)原價(jià)的折算比例為50%，房產(chǎn)原值減除比例為30%。該企業(yè)以上兩處地下建筑物2007年4月至12月份應(yīng)繳納房產(chǎn)稅( )萬(wàn)元。

　　A0.95 B1.15 C1.26 D1.89

　　【答案】A

　　【解析】(100+200)×50%×(1―30%)×1.2%×9÷12=0.95(萬(wàn)元)

　　2007 注冊(cè)稅務(wù)師考試

　　例：下列計(jì)算地下建筑物房產(chǎn)稅的方法正確的是(　)。

　　A.地下建筑物以應(yīng)稅房產(chǎn)原值為計(jì)稅依據(jù)

　　B.地下建筑物以房產(chǎn)原價(jià)的70%作為計(jì)稅依據(jù)

　　C.地下建筑物若作工業(yè)用途，以房屋原價(jià)的10%～30%作為應(yīng)稅房產(chǎn)原值

　　D.地下建筑物若作商業(yè)用途，以房屋原價(jià)的70%～80%作為應(yīng)稅房產(chǎn)原值

　　【答案】D

　　【解析】選項(xiàng)A，地下建筑物以應(yīng)稅房產(chǎn)余值為計(jì)稅依據(jù);選項(xiàng)B，要區(qū)分工業(yè)用途和商業(yè)用途;選項(xiàng)C，地下建筑物若作工業(yè)用途，以房屋原價(jià)的50～60%作為應(yīng)稅房產(chǎn)原值。

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