2012年稅務代理實務 預習指導：第八章(8)

　　一、在計算應納稅所得額時，企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實施條例有關(guān)規(guī)定計算的部分，準予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當期和以后年度扣除。$lesson$

　　企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，除符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：

　　(一)金融企業(yè)，為5：1;

　　(二)其他企業(yè)，為2：1。

　　二、企業(yè)如果能夠按照稅法及其實施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動符合獨立交易原則的;或者該企業(yè)的實際稅負不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計算應納稅所得額時準予扣除。

　　三、企業(yè)同時從事金融業(yè)務和非金融業(yè)務，其實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，應按照合理方法分開計算;沒有按照合理方法分開計算的，一律按本通知第一條有關(guān)其他企業(yè)的比例計算準予稅前扣除的利息支出。

　　F、企業(yè)將資金無償讓渡他人使用的涉稅問題

　　①企業(yè)將自有資金無償讓渡他人或其他企業(yè)使用

　　若借貸雙方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，稅務機關(guān)有權(quán)核定其利息收入并繳納營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。

　?、谄髽I(yè)將銀行借款無償讓渡他人或其他企業(yè)使用

　　將銀行借款無償讓渡給他人或其他企業(yè)使用，該企業(yè)所支付的銀行利息與取得收入無關(guān)，應調(diào)增應納稅所得額。

　　G、企業(yè)向個人借款利息支出(補充)

　　國稅函[2009]777號《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知》

　?、傧蚬蓶|或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，符合規(guī)定條件的，允許扣除。

　?、谄髽I(yè)向除上述規(guī)定以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準予扣除。

　　a.企業(yè)與個人之間的借貸是真實、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為;

　　b.企業(yè)與個人之間簽訂了借款合同。

　　【例題•單選題】(2009年)

　　對公司銀行貸款逾期的罰息，正確的財務或稅務處理是(　)。

　　A.罰息屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定的不可以扣除的罰款支出

　　B.銀行貸款發(fā)生的罰息應在企業(yè)“財務費用”科目貸方反映

　　C.罰息不屬于行政罰款，類似于經(jīng)濟合同的違約金，可以在企業(yè)所得稅稅前扣除

　　D.因銀行貸款發(fā)生罰息，屬于與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的支出，應在“營業(yè)外支出”中核算，不得在企業(yè)所得稅前扣除

　　【正確答案】C

　　“10.住房公積金”“14.各類基本社會保障性繳款”

　　包括住房公積金、基本醫(yī)療保險費、基本養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費;只要是按國家規(guī)定的標準計提并計繳的，一般不做納稅調(diào)整，超過國家規(guī)定標準計繳的，要做納稅調(diào)整。

　　“11.罰金、罰款和被沒收財物的損失”“12.稅收滯納金” “13.贊助支出”

　　在計算應納稅所得額時，下列支出不得扣除：

　　1.向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項。

　　2.企業(yè)所得稅稅款。

　　3.稅收滯納金，是指納稅人違反稅收規(guī)定被稅務機關(guān)處以的滯納金。

　　4.罰金、罰款和被沒收財物的損失，是指納稅人違反國家有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定，被有關(guān)部門處以的罰款，以及被司法機關(guān)處以的罰金和被沒收財物;不含違反經(jīng)濟合同而支付的違約金，也不含銀行罰息。

　　5.超過規(guī)定標準的捐贈支出。

　　6.贊助支出：不符合稅收規(guī)定的公益性捐贈的贊助支出的金額;廣告性的贊助支出按廣告費和業(yè)務宣傳費的規(guī)定處理。

　　7.未經(jīng)核定的準備金支出，是指不符合國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準備、風險準備等準備金支出。

　　(1)除金融、保險、證券、中小企業(yè)信用擔保外，其他企業(yè)的準備金支出不得在稅前扣除，包括壞賬準備;

　　(2)損失實際發(fā)生準予扣除

　　(3)2008年1月1日前按照原企業(yè)所得稅法規(guī)定計提的各類準備金，2008年1月1日以后，未經(jīng)財政部和國家稅務總局核準的，企業(yè)以后年度實際發(fā)生的相應損失，應先沖減各項準備金余額。

　　8.企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。

　　9.與取得收入無關(guān)的其他支出。

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