2012年注稅 稅法一 復習指導：第四章(15)

　　二、納稅人$lesson$

　　三、計稅依據(jù)

　　服務(wù)業(yè)的營業(yè)額是納稅人提供服務(wù)業(yè)勞務(wù)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用。

　　1.代理業(yè)營業(yè)額的確定

　　代理業(yè)營業(yè)額為納稅人從事代理業(yè)務(wù)向委托方實際收取的報酬。

　　注意：

　　(1)服務(wù)性單位從事餐飲中介服務(wù)的營業(yè)額為向委托方和餐飲企業(yè)實際收取的中介服務(wù)費，不包括其代委托方轉(zhuǎn)付的就餐費用。

　　(2)福利彩票機構(gòu)發(fā)行銷售福利彩票取得的收入不征營業(yè)稅，其他代銷單位銷售福利彩票取得的手續(xù)費收入應征營業(yè)稅。

　　(3)教育部考試中心及其直屬單位應以其全部收入減去支付給合作單位的合作費的余額為營業(yè)額。(新增)

　　(4)代理報關(guān)業(yè)務(wù)，以其向委托人收取的全部價款和價外費用扣除一定費用后的余額為營業(yè)額。

　　(5)無船承租業(yè)務(wù)，以其向委托人收取的全部價款和價外費用扣除支付的海運費以及報關(guān)、港雜、裝卸費用后的余額為營業(yè)額。

　　(6)納稅人受托進行建筑物拆除、平整土地并代委托方向原土地使用權(quán)人支付拆遷補償費的行為，應以提供代理勞務(wù)取得的全部收入減去其代委托方支付的拆遷補償費后的余額為營業(yè)額。(新增)

　　2.旅店業(yè)營業(yè)額的確定??向顧客提供住宿服務(wù)的各項收入

　　3.飲食業(yè)營業(yè)額??向顧客提供飲食消費服務(wù)而收取的餐飲收入

　　4.旅游業(yè)營業(yè)額的確定

　　(1)納稅人從事旅游業(yè)務(wù)的，以其取得的全部價款和價外費用扣除替旅游者支付給其他單位或者個人的住宿費、餐費、交通費、旅游景點門票和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費后的余額為營業(yè)額。

　　(2)單位和個人在旅游景區(qū)兼有不同稅目應稅行為并采取“一票制”收費方式的，應分別核算不同稅目的營業(yè)額;未分別核算或核算不清的，從高適用稅率。

　　【例題3―02單選】某公園本月取得門票收入和游藝場經(jīng)營收入300000元，沒有分別核算。同時給某民間藝術(shù)團表演提供場地取得收入50000元，已知文化體育業(yè)適用稅率3%，服務(wù)業(yè)適用稅率5%，娛樂業(yè)適用稅率20%，則該公園本月應納營業(yè)稅為(　)。

　　A.11500元　　　　　　　B.17500元

　　C.62500元　　　　　 D.70000元

　　答案：C

　　解析：300000*20%+50000*5%=62500元。公園本月取得門票收入和游藝場經(jīng)營收入未分別核算應從高適用稅率。

　　5.廣告業(yè)營業(yè)額的確定----廣告業(yè)務(wù)收入作為營業(yè)額

　　廣告業(yè)務(wù)收入是指廣告的設(shè)計、制作、刊登、廣告性贊助收入等，應按全額征收營業(yè)稅。

　　從事廣告代理業(yè)務(wù)的，以其全部收入減去支付給其他廣告公司或廣告發(fā)布者的廣告發(fā)布費后的余額為營業(yè)額(注意只允許扣除廣告發(fā)布費)

　　【例題4―05單選】某廣告公司2004年8月向客戶收取廣告費500萬元，其中支付給電視臺廣告發(fā)布費85萬元，發(fā)生廣告制作費25萬元，發(fā)生廣告設(shè)計費34萬元;舉辦培訓班取得培訓收入60萬元，其中包括資料費12萬元;公司所屬復印社取得營業(yè)收入58 萬元，購買復印紙支出30萬元。該廣告公司8月份應納營業(yè)稅稅額( )萬元。

　　A.26.65 B.25.45

　　C.26.05 D.30.90

　　答案：A

　　解析：【(500-85)+60+58】×5%=26.65萬元

　　【例題5―2010單選】2009年10月，某廣告公司為客戶制作廣告并取得廣告業(yè)務(wù)收入300萬元，發(fā)生廣告制作支出14萬元，向媒體支付廣告發(fā)布費60萬元;所屬打字復印社的營業(yè)收入54萬元，購買紙張發(fā)生支出30萬元;舉辦培訓班并提供咨詢服務(wù)取得收入38萬元，同時發(fā)生資料費支出2萬元。2009年10月該廣告公司應繳納的營業(yè)稅( )萬元。

　　A 11.05 B 13.19 C 14.35 D 16.60

　　答案：D

　　解析：應納營業(yè)稅=【(300-60)+54+38】×5%=16.6萬元

　　6.租賃業(yè)營業(yè)額的確定???經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)所取得的租金的全額收入，不得扣除任何費用。

　　7.倉儲業(yè)營業(yè)額確定???向?qū)Ψ绞杖〉娜抠M用

　　試點物流企業(yè)將承攬的倉儲業(yè)務(wù)分給其他單位并由其統(tǒng)一收取價款的，應以該企業(yè)收取的全部收入減去付給其他倉儲合作方的倉儲費后的余額為營業(yè)額。

　　8.其他服務(wù)業(yè)營業(yè)額的確定??向?qū)Ψ绞杖〉娜抠M用

　　其他需要注意的問題：

　　(1)對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等，不屬于平銷返利，應按按營業(yè)稅的適用稅目稅率征收營業(yè)稅。

　　(2)勞務(wù)公司接受用工單位的委托，為其安排勞動力，凡用工單位將其應支付給勞動力的工資和為勞動力上交的社會保險(包括養(yǎng)老保險金、醫(yī)療保險、失業(yè)保險、工傷保險等，下同)以及住房公積金統(tǒng)一交給勞務(wù)公司代為發(fā)放或辦理的，以勞務(wù)公司從用工單位收取的全部價款減去代收轉(zhuǎn)付給勞動力的工資和為勞動力辦理社會保險及住房公積金后的余額為營業(yè)額。

　　(3)從事物業(yè)管理的單位，以與物業(yè)管理有關(guān)的全部收入減去代業(yè)主支付的水、電、燃氣以及代承租者支付的水、電、燃氣、房屋租金的價款后的余額為營業(yè)額。

　　(4)對勘察設(shè)計單位將承擔的勘察設(shè)計勞務(wù)分包或轉(zhuǎn)包給其他勘探設(shè)計單位或個人并由其統(tǒng)一收取價款的，以其取得的勘察設(shè)計總包收入減去支付給其他勘察設(shè)計單位或個人的勘察設(shè)計費后的余額為計稅營業(yè)額。

　　(5)期貨交易所和期貨公司按照規(guī)定上繳的期貨保障基金中屬于營業(yè)稅征稅范圍的部分，允許從其營業(yè)稅計稅營業(yè)額中扣除。(新增)

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