2012年稅務(wù)代理實(shí)務(wù) 預(yù)習(xí)指導(dǎo)：第七章(23)

　　第三節(jié) 營(yíng)業(yè)稅納稅申報(bào)代理實(shí)務(wù)$lesson$

　　2008年，國(guó)務(wù)院公布了修訂后的《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》，自2009年1月1日起施行。

　　主要內(nèi)容變化有:

　　(一)刪除了轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)差額征稅的規(guī)定。

　　(二)明確了差額征稅的扣除規(guī)定:納稅人按照規(guī)定扣除有關(guān)項(xiàng)目，取得的憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，該項(xiàng)目金額不得扣除。

　　(三)將原來(lái)對(duì)境內(nèi)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為出口貨物提供的保險(xiǎn)產(chǎn)品不征稅的規(guī)定改為免稅。

　　(四)納稅地點(diǎn)的內(nèi)容及表述方式做了調(diào)整:

　　納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，但納稅人提供的建筑業(yè)勞務(wù)以及國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅;

　　轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，但對(duì)轉(zhuǎn)讓、出租土地使用權(quán)以及銷售、出租不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)當(dāng)向土地所在地或者不動(dòng)產(chǎn)所地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

　　(五)納稅申報(bào)期限延長(zhǎng)至15日，并增加了按季申報(bào)的規(guī)定(指金融業(yè))。以1個(gè)月或者1個(gè)季度為納稅期限的，可自期滿15日內(nèi)申報(bào)納稅;以5日、10日或者15日為納稅期限的，可自期滿5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅。

　　(六)授權(quán)財(cái)、稅主管部門可以對(duì)營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間另行規(guī)定。

　　在《稅代》考試中，營(yíng)業(yè)稅常以選擇題，簡(jiǎn)答題方式出題。

　　【營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅政策匯總】

　　營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算公式比較簡(jiǎn)單：應(yīng)納稅額=營(yíng)業(yè)額×稅率

　　這里的營(yíng)業(yè)額包括全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，不包括符合條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)(相關(guān)的條件可參閱第一節(jié)增值稅中的提示)。

　　【注意】因?yàn)闋I(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，故價(jià)外費(fèi)用計(jì)算營(yíng)業(yè)稅時(shí)，不需要價(jià)稅分離，直接以價(jià)外費(fèi)用乘以適用稅率即可。

　　一、營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算方法

　　應(yīng)納稅額=營(yíng)業(yè)額×稅率

　　價(jià)外費(fèi)用，包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費(fèi)、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。

　　稅率：

　　1.交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)，稅率為3%。

　　2.金融保險(xiǎn)業(yè)、服務(wù)業(yè)、銷售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)，稅率為5%。

　　3.娛樂(lè)業(yè)：5%～20%的幅度稅率。

　　(一)交通運(yùn)輸業(yè)

　?、龠\(yùn)輸企業(yè)自中華人民共和國(guó)境內(nèi)運(yùn)輸旅客或者貨物出境，在境外其載運(yùn)的旅客或貨物改由其他運(yùn)輸企業(yè)承運(yùn)的，以全程運(yùn)費(fèi)減去付給該承運(yùn)企業(yè)的運(yùn)費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。

　?、谶\(yùn)輸企業(yè)從事聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)額為其實(shí)際取得的營(yíng)業(yè)額，即以收到的收入扣除支付給以后的承運(yùn)者的運(yùn)費(fèi)、裝卸費(fèi)、換裝費(fèi)等費(fèi)用后的余額為營(yíng)業(yè)額。

　　③對(duì)遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)從事程租(完成某一特定航次運(yùn)輸任務(wù)并收取租賃費(fèi)的業(yè)務(wù))，期租(配備人員租給他人使用，收取租賃費(fèi)，固定費(fèi)用由船東負(fù)責(zé))，按交通運(yùn)輸業(yè)計(jì)稅;

　　對(duì)航空企業(yè)從事濕租(配備人員租給他人使用，收取租賃費(fèi)，固定費(fèi)用由承租方承擔(dān))按交通運(yùn)輸業(yè)計(jì)稅;

　　自開(kāi)票的物流勞務(wù)單位開(kāi)展物流業(yè)務(wù)應(yīng)按其收入性質(zhì)分別核算，提供運(yùn)輸勞務(wù)取得的運(yùn)輸收入按“交通運(yùn)輸業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅并開(kāi)具貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票;提供其他勞務(wù)取得的收入按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅并開(kāi)具服務(wù)業(yè)發(fā)票。凡未按規(guī)定分別核算其應(yīng)稅收入的，一律按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。

　　自2008年12月15日起，對(duì)中國(guó)臺(tái)灣航運(yùn)公司從事海峽兩岸海上直航業(yè)務(wù)在大陸取得的運(yùn)輸收入，免征營(yíng)業(yè)稅。對(duì)中國(guó)臺(tái)灣航運(yùn)公司在2008年12月15日至文到之日已繳納應(yīng)予免征的營(yíng)業(yè)稅，從以后應(yīng)繳的營(yíng)業(yè)稅稅款中抵減，年度內(nèi)抵減不完的予以退稅。

　　(二)建筑安裝業(yè)

　　1.納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無(wú)論與對(duì)方如何結(jié)算，其營(yíng)業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款在內(nèi)。(原則性規(guī)定)

　　2.建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額。

　　3.凡所安裝的設(shè)備的價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價(jià)款在內(nèi)。

　　4. (財(cái)稅[2003]16號(hào))根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知》

　　A、規(guī)定：通信線路工程和輸送管道工程所使用的電纜、光纜和構(gòu)成管道工程主體的防腐管段、管件(彎頭、三通、冷彎管、絕緣接頭)、清管器、收發(fā)球筒、機(jī)泵、加熱爐、金屬容器等物品均屬于設(shè)備，其價(jià)值不包括在工程的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額中。對(duì)于其他建筑工程的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額也不應(yīng)包括設(shè)備價(jià)值，具體設(shè)備名單可由省級(jí)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)各自實(shí)際情況列舉。

　　B、根據(jù)《關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的批復(fù)》國(guó)稅函[2005]83號(hào)的規(guī)定，《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2003]16號(hào))的規(guī)定適用于所有建筑安裝工程作業(yè)(包括一般工程和跨省工程)。

　　C、根據(jù)2009年開(kāi)始執(zhí)行的新《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第16條的規(guī)定，除細(xì)則第7條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)(不含裝飾勞務(wù))的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。

　　D、細(xì)則第7條：納稅人(提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物)的混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營(yíng)業(yè)稅;未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額。

　　5.補(bǔ)充的知識(shí)點(diǎn)

　?、賹?duì)中國(guó)境內(nèi)單位或者個(gè)人在中國(guó)境外提供建筑業(yè)務(wù)勞務(wù)暫免征收營(yíng)業(yè)稅。

　?、诮ㄖ锏膬?nèi)、外裝修和裝飾的施工和安裝活動(dòng)，車、船、飛機(jī)等的裝飾、裝潢活動(dòng)屬于建筑業(yè)。

　?、奂{稅人按照客戶要求，為鉆井提供泥漿和工程技術(shù)服務(wù)的行為，應(yīng)按提供泥漿工程勞務(wù)項(xiàng)目，照章征收營(yíng)業(yè)稅。

　　④建筑安裝企業(yè)將其承包的某一工程項(xiàng)目的純勞務(wù)部分分包給若干個(gè)施工企業(yè)，由該建筑安裝企業(yè)提供施工技術(shù)、施工材料并負(fù)責(zé)工程質(zhì)量監(jiān)督，施工勞務(wù)由施工企業(yè)的職工提供，施工企業(yè)按照其提供的工程量與該建筑安裝企業(yè)統(tǒng)一結(jié)算價(jià)款。按照現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅的有關(guān)規(guī)定，上述施工企業(yè)提供的施工勞務(wù)屬于提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，因此，對(duì)其取得的收入應(yīng)按照“建筑業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。

　　⑤納稅人自建自用的房屋不納營(yíng)業(yè)稅，但納稅人將自建房屋對(duì)外銷售，其自建行為應(yīng)按建筑業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅，再按銷售不動(dòng)產(chǎn)繳納營(yíng)業(yè)稅。(包括個(gè)人)

    2012年注冊(cè)稅務(wù)師考試輔導(dǎo)招生簡(jiǎn)章 （復(fù)習(xí)指南）（報(bào)名匯總）（免費(fèi)試聽(tīng)）

    現(xiàn)報(bào)2012注稅輔導(dǎo)套餐六折優(yōu)惠

    2011年注冊(cè)稅務(wù)師成績(jī)查詢匯總

    2012年注冊(cè)稅務(wù)師考試時(shí)間通知 

    注冊(cè)稅務(wù)師頻道   注冊(cè)稅務(wù)師論壇   注冊(cè)稅務(wù)師輔導(dǎo)