2012年注稅 稅法一 復(fù)習(xí)指導(dǎo)：第四章(8)

　　第五節(jié)　金融保險(xiǎn)業(yè)營業(yè)稅的規(guī)定$lesson$

　　本節(jié)大綱要求：

　　掌握稅目與稅率

　　熟悉納稅人

　　掌握計(jì)稅依據(jù)

　　本節(jié)具體內(nèi)容：

　　一、稅目與稅率

　　金融保險(xiǎn)業(yè)適用的稅率是5%

　　1、 金融業(yè)

　　金融業(yè)的征稅范圍包括貸款、融資租賃、金融商品轉(zhuǎn)讓、信托業(yè)和其他金融業(yè)務(wù)，其中貸款包括一般貸款和轉(zhuǎn)貸外匯。轉(zhuǎn)貸外匯是指將直接從境外借來的外匯資金借與境內(nèi)單位或個(gè)人使用。

　　一般貸款包括自有資金貸款、信托貸款、典當(dāng)、票據(jù)貼現(xiàn)等。

　　【注】：

　　(1)信托業(yè)務(wù)即通常所說的“金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)”。但不包括信托貸款。

　　(2)存款或購入金融商品行為，以及金銀買賣業(yè)務(wù)，不征收營業(yè)稅。

　　(3)外國銀行分行改制過程中發(fā)生的向其改制后的外商獨(dú)資銀行轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)和股權(quán)的行為，不征收營業(yè)稅。

　　2、保險(xiǎn)業(yè)：

　　【注】：對保險(xiǎn)企業(yè)取得的追償款不征收營業(yè)稅。

　　二、納稅人

　　納稅人包括金融機(jī)構(gòu)和非金融機(jī)構(gòu)及個(gè)人

　　三、計(jì)稅依據(jù)

　　金融業(yè)計(jì)征營業(yè)稅的營業(yè)額有兩種：

　　1.一般貸款、典當(dāng)、金融經(jīng)紀(jì)業(yè)等中介服務(wù)，以取得的利息收入全額或手續(xù)費(fèi)收入全額確定營業(yè)額，

　　2.對外匯、證券、期貨等金融商品轉(zhuǎn)讓，按賣出價(jià)減去買入價(jià)后的差額為營業(yè)額，即

　　營業(yè)額=賣出價(jià)-買入價(jià)

　　其他需要注意的有：

　　1. 一般貸款業(yè)務(wù)的營業(yè)額為貸款利息收入(包括各種加息、罰息等)。

　　2.融資租賃的營業(yè)額是以其向承租者收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用(包括殘值)減去出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的余額，以直線法折算出本期的營業(yè)額。

　　3. 金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)，按股票、債券、外匯、其他四大類來劃分。同一大類不同品種金融商品買賣出現(xiàn)正負(fù)差，在同一個(gè)納稅期限內(nèi)可以相抵，相抵后仍出現(xiàn)負(fù)差的，可結(jié)轉(zhuǎn)下個(gè)納稅期相抵，但年末時(shí)仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一個(gè)會(huì)計(jì)年度。

　　【例題1：09年單選】2008年第三季度某商業(yè)銀行向企業(yè)發(fā)放貸款取得利息收入400萬元，逾期貸款罰息收入5萬元;將第一季度購進(jìn)的有價(jià)證券轉(zhuǎn)讓，賣出價(jià)860萬元，該證券買入價(jià)780萬元;代收電話費(fèi)取得手續(xù)費(fèi)等收入14萬元(其中包括工本費(fèi)2萬元)。2008年第三季度該商業(yè)銀行應(yīng)納營業(yè)稅( )萬元。

　　A.24.85 B.24.95

　　C.63.7 D.63.95

　　答案：B

　　解析：應(yīng)納營業(yè)稅=【(400+5)+(860-780)+14】×5%=24.95萬元

　　4、準(zhǔn)許上海、深圳證券交易所的證券交易監(jiān)管費(fèi)從其營業(yè)稅計(jì)稅營業(yè)額中扣除;準(zhǔn)許鄭州大連期貨交易所代收的期貨市場監(jiān)管費(fèi)從其營業(yè)稅計(jì)稅營業(yè)額中扣除。

　　準(zhǔn)許證券公司代收的以下費(fèi)用從其計(jì)稅營業(yè)額中扣除;為證券交易所代收的證券交易監(jiān)管費(fèi);代理他人買賣證券代收的證券交易所經(jīng)手費(fèi);為中國證券登記結(jié)算公司代收的股東賬戶開戶費(fèi)(包括A股和B股)、特別轉(zhuǎn)讓股票開戶票、過戶費(fèi)、B股結(jié)算費(fèi)、轉(zhuǎn)托管費(fèi)。

　　5.金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)和其他金融業(yè)務(wù)(中間業(yè)務(wù))營業(yè)額為手續(xù)費(fèi)(傭金)類的全部收入包括價(jià)外收取的代墊、代收代付費(fèi)用(如郵電費(fèi)、工本費(fèi))加價(jià)等，從中不得作任何扣除。

　　6、企業(yè)集團(tuán)或集團(tuán)內(nèi)的核心企業(yè)委托企業(yè)集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司代理統(tǒng)借統(tǒng)還貸款業(yè)務(wù)，從財(cái)務(wù)公司取得的用于歸還金融機(jī)構(gòu)的利息不征營業(yè)稅。財(cái)務(wù)公司也不需代扣代繳營業(yè)稅。

　　7、人民銀行對金融機(jī)構(gòu)的貸款業(yè)務(wù)不征營業(yè)稅;人民銀行對企業(yè)貸款或委托金融機(jī)構(gòu)貸款業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅。對金融機(jī)構(gòu)的出納長款收入，不征營業(yè)稅。

　　8、證券公司可以將在證券交易時(shí)向客戶收取的傭金作為計(jì)征營業(yè)稅的營業(yè)額。折扣額與傭金額開在同一張證券交易交割憑證上，可按折扣后的傭金額征收營業(yè)稅。

　　9、保險(xiǎn)企業(yè)已征收過營業(yè)稅的應(yīng)收未收保費(fèi)，凡在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定的核算期限內(nèi)未收回的，允許從營業(yè)額中減除。在會(huì)計(jì)核算期限以后收回的已沖減的應(yīng)收未收保費(fèi)，再并入當(dāng)期營業(yè)額中。

　　10、保險(xiǎn)企業(yè)開展無賠償獎(jiǎng)勵(lì)業(yè)務(wù)的，以向投保人實(shí)際收取的保費(fèi)為營業(yè)額。保險(xiǎn)企業(yè)攤回的分保費(fèi)用不征收營業(yè)稅。

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