2012年注稅 稅法一 復(fù)習(xí)指導(dǎo)：第四章(7)

　　第四節(jié)　建筑業(yè)營業(yè)稅的規(guī)定$lesson$

　　一、 稅目與稅率

　　建筑業(yè)適用3%的營業(yè)稅稅率。

　　建筑業(yè)是指建筑安裝工程作業(yè)，包括：土木工程建筑業(yè);線路、管道和設(shè)備安裝業(yè);裝修裝飾業(yè)(包括對建筑物的內(nèi)、外裝修和裝飾的施工和安裝活動，車、船、飛機(jī)的裝飾、裝潢活動也包括在內(nèi)。)

　　1.納稅人自建自用的房屋，不征收營業(yè)稅。將自建的房屋對外銷售，涉及建筑與銷售不動產(chǎn)兩個應(yīng)稅行為，所以應(yīng)按建筑業(yè)繳納營業(yè)稅，再按銷售不動產(chǎn)征收營業(yè)稅。

　　2.對中國境內(nèi)單位或者個人在中國境外提供建筑業(yè)勞務(wù)暫免征收營業(yè)稅。

　　3.建筑安裝企業(yè)將其承包的某一工程項目的純勞務(wù)部分分包給若干個施工企業(yè)，由該建筑安裝企業(yè)提供施工技術(shù)、施工材料并負(fù)責(zé)工程質(zhì)量監(jiān)督，施工勞務(wù)由施工企業(yè)的職工提供，施工企業(yè)按照其提供的工程量與該建筑安裝企業(yè)統(tǒng)一結(jié)算價款。按規(guī)定上述施工企業(yè)提供的施工勞務(wù)屬于提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，對其取得的收入按照“建筑業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。

　　4.納稅人受托進(jìn)行建筑物拆除、平整土地并代委托方向原土地使用人支付拆遷補(bǔ)償費(fèi)的過程中，其提供建筑物拆除、平整土地勞務(wù)取得的收入應(yīng)按照建筑業(yè)稅目繳納營業(yè)稅。(新增)

　　二、納稅人

　　三、計稅依據(jù)

　　稅法規(guī)定，建筑業(yè)營業(yè)稅的營業(yè)額為承包建筑、修繕、安裝、裝飾和其他工程作業(yè)取得的營業(yè)收入額，建筑安裝企業(yè)向建設(shè)單位收取的工程價款(即工程造價)及工程價款之外收取的各種費(fèi)用。

　　注意：

　　(1)納稅人從事建筑業(yè)勞務(wù)(不含裝飾勞務(wù))的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原料、設(shè)備及其他物資和動力的價款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供設(shè)備的價款。

　　(2)工程價款=直接費(fèi)+間接費(fèi)+計劃利潤+稅金

　　直接費(fèi)：人工費(fèi)、材料費(fèi)、施工機(jī)械和其他直接費(fèi)組成。

　　間接費(fèi)：施工管理費(fèi)、其他間接費(fèi)用(臨時設(shè)施費(fèi)、勞動保護(hù)費(fèi)和施工隊伍遷移費(fèi))

　　計劃利潤：利潤率按工廠直接費(fèi)和間接費(fèi)之和的百分比計算

　　稅金：營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加等

　　(3)納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物的行為以及財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形的混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額為營業(yè)稅的計稅依據(jù);未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額作為營業(yè)稅的計稅依據(jù)。

　　(4)納稅人從事裝飾勞務(wù)的，其營業(yè)額為提供裝飾勞務(wù)取得的全部價款和價外費(fèi)用。

　　(5)建筑安裝企業(yè)向建設(shè)單位收取的臨時設(shè)施費(fèi)、勞動保護(hù)費(fèi)和施工機(jī)構(gòu)遷移費(fèi)，不得從營業(yè)額中扣除。

　　(6)施工企業(yè)向建設(shè)單位收取的材料差價款、搶工費(fèi)、全優(yōu)工程獎和提前竣工獎，應(yīng)并入計稅營業(yè)額中征收營業(yè)稅。

　　【例題1---08單選】某裝修公司2007年8月采用清包工形式承包了一項裝修工程，客戶提供的裝飾材料價款8萬元，向客戶收取人工費(fèi)2萬元、管理費(fèi)3萬元、輔助材料費(fèi)0.6萬元。該裝修公司上述業(yè)務(wù)應(yīng)納營業(yè)稅( )萬元。

　　A.0.06 B.0.15 C.0.168 D 0.408

　　答案：C

　　解析：(2+3+0.6)*3%=0.168萬元

　　四、申報與繳納

　　(一)納稅義務(wù)發(fā)生時間

　　1.納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

　　2.納稅人將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送其他單位或個人的，其自建行為的納稅義務(wù)發(fā)生時間為不動產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。

　　3.納稅人發(fā)生自建行為的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為銷售自建建筑物的納稅義務(wù)發(fā)生時間。

　　(二)納稅地點(diǎn)

　　1.納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，其營業(yè)稅納稅地點(diǎn)為建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的發(fā)生地。

　　2.扣繳義務(wù)人代扣代繳的建筑業(yè)營業(yè)稅稅款的解繳地點(diǎn)為該工程建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地。

　　(三)納稅申報

　　納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報;自應(yīng)當(dāng)申報納稅之月起超過6個月沒有申報納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。

　　五、稅收優(yōu)惠

　　對中國境內(nèi)單位或者個人在中國境外提供建筑業(yè)勞務(wù)暫免征收營業(yè)稅。

　　【例題2---2010多選】根據(jù)現(xiàn)行營業(yè)稅政策，應(yīng)計入建筑業(yè)計稅營業(yè)額的有( )。

　　A建設(shè)單位提供的設(shè)備價款

　　B向建設(shè)單位取得的材料差價款

　　C從建設(shè)單位收取的臨時機(jī)構(gòu)遷移費(fèi)

　　D從建設(shè)單位取得的提前竣工獎

　　E安裝工程所耗用的由建設(shè)單位提供的原材料及其他物資價款

　　答案：BCDE

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