2012年稅務(wù)代理實(shí)務(wù) 預(yù)習(xí)指導(dǎo)：第七章(15)

　　四、代理填制增值稅申報(bào)表的方法$lesson$

　　增值稅申報(bào)表重要行次的填報(bào)與增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算可以結(jié)合出綜合分析題，所以應(yīng)當(dāng)特別引起重視。

　　【例題?綜合題】

　　【企業(yè)基本情況】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)，有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)，納稅人識(shí)別號(hào)：110104211168996，法人代表張三，注冊(cè)及經(jīng)營(yíng)地址為北京市昌平區(qū)振興路18號(hào)，開(kāi)戶(hù)行及賬號(hào)：中國(guó)建設(shè)銀行北京分行004867，公司登記注冊(cè)類(lèi)型為：私人有限責(zé)任公司，聯(lián)系電話：010-69741111;購(gòu)入和內(nèi)銷(xiāo)商品適用的增值稅率均為17%。

　　2010年1月經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：

　　(1)購(gòu)入商品一批，不含稅價(jià)3,000,000元，銀行已付款，貨物已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)，專(zhuān)用發(fā)票已經(jīng)抵扣;

　　(2)內(nèi)銷(xiāo)商品一批，不含稅銷(xiāo)售額400,000元，已通過(guò)銀行收訖款項(xiàng);

　　(3)福利部門(mén)領(lǐng)用自產(chǎn)商品一批，正常不含稅售價(jià)20,000元，成本12,000元;

　　(4)出售一臺(tái)2008年10月購(gòu)入的舊機(jī)器，轉(zhuǎn)讓價(jià)11萬(wàn)元,原值10萬(wàn)元，已提折舊2萬(wàn)元;

　　(5)上月底結(jié)轉(zhuǎn)本期留抵稅額10,000元;

　　(6)出口一批產(chǎn)品，適用的退稅率為13%，出口貨物離岸價(jià)100,000美元，期未美元：人民幣的匯率為1：7;該批貨物對(duì)應(yīng)的進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件100,000元人民幣;增值稅納稅申報(bào)表和出口退稅相關(guān)報(bào)表均在2月10日填寫(xiě)完畢。

　　(7)本月15日，主管?chē)?guó)稅局對(duì)企業(yè)進(jìn)行稽查，查出少計(jì)視同銷(xiāo)售收入10,000元，應(yīng)補(bǔ)繳1700元增值稅，已于22日繳清。

　　(8)本期預(yù)繳增值稅稅款2,000元;

　　要求：

　　(1)計(jì)算出口免、抵、退相關(guān)數(shù)據(jù);

　　(2)做出業(yè)務(wù)1-6相關(guān)分錄;

　　(3)填列《增值稅申報(bào)表》。

　　【答案】

　　1.計(jì)算出口免、抵、退相關(guān)數(shù)據(jù)：

　　(一)銷(xiāo)項(xiàng)稅額

　　①內(nèi)銷(xiāo)貨物：=40×17%+2×17%=7.14萬(wàn)元

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　　(二)進(jìn)項(xiàng)稅額

　　=300×17%=51(萬(wàn)元)

　　(三)免抵退稅不得免征和抵扣稅額(進(jìn)項(xiàng)稅額的抵減額)

　　=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×(出口貨物征稅率-出口貨物退稅率)-抵減額

　　=10×7×(17%-13%)-10×(17%-13%)

　　=2.4(萬(wàn)元)

　　(四)當(dāng)期應(yīng)納稅額

　　=當(dāng)期內(nèi)銷(xiāo)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額-(當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額)-上期留抵稅額

　　=7.14萬(wàn)-(51-2.4)-1

　　=-42.46(萬(wàn)元)

　　(五)出口貨物“免抵退”稅額

　　=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率-抵減額

　　=10×7×13%-10×13%=7.8(萬(wàn)元)

　　(六)應(yīng)退稅額=7.8(萬(wàn)元)

　　(七)留抵下月抵扣稅額=42.46-7.8=34.66(萬(wàn)元)

　　(八)當(dāng)期免抵稅額=7.8-7.8=0(萬(wàn)元)(即“出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額”)

　　期未轉(zhuǎn)讓舊固定資產(chǎn)應(yīng)納增值稅=11萬(wàn)/(1+4%)*4%/2=2115.38元。

　　【注】第四筆轉(zhuǎn)讓舊機(jī)器設(shè)備的業(yè)務(wù)不得用進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，需要單獨(dú)在申報(bào)表上列示，故不納入當(dāng)期應(yīng)納稅額的計(jì)算中。

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