2012年稅務代理實務 預習指導：第七章(1)

　　第一節(jié) 增值稅納稅申報代理實務$lesson$

　　2009年1月1日起，執(zhí)行新《增值稅暫行條例》，與舊條例相比，有以下主要變動

　　1.允許抵扣屬于貨物的固定資產(chǎn)進項稅，但要征消費稅的摩托車、汽車、游艇的進項稅不能抵扣;房產(chǎn)，建筑物屬于營業(yè)稅征稅范圍，這類固定資產(chǎn)也不存在抵扣進項稅的問題;

　　2.小規(guī)模納稅人的征收率統(tǒng)一為3%，不再設置工業(yè)與商業(yè)兩檔不同征收率;

　　3.取消已經(jīng)不再執(zhí)行的對來料加工，來料裝配的免稅規(guī)定，以及補償貿(mào)易所需進口設備的免稅規(guī)定;

　　4.按月申報的納稅期限由原先的10日延長到15日;

　　5.明確納稅人購進貨物或者應稅勞務，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務院稅務主管部門有關規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣;

　　6.降低一般納稅人認定的銷售金額(勞務)的標準：從事貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應征增值稅銷售額(以下簡稱應稅銷售額)在50萬元以上，其他納稅人，年應稅銷售額在80萬元以上的，可以認定為一般納稅人;

　　一、應納稅額的計算

　　(一) 增值稅一般納稅人應納稅額的計算

　　一般納稅人采用標準計稅方法計算應納增值稅額，其計算公式如下：

　　應納稅額 = 當期銷項稅額-當期進項稅額

　　1、銷項稅額= 銷售額×稅率

　　注意稅率的應用，17%與13%的判斷。

　　銷售額：

　　(Ⅰ)銷售額所包括的內(nèi)容，包括所收取的價款和全部的價外費用。

　　根據(jù)國稅總局的規(guī)定，價外收費和逾期包裝物的押金肯定是含稅的，那么涉及到不含稅的換算，注意適用的稅率。

　　上面所述銷售額，是指納稅人銷售貨物或者應稅勞務向購買方收取的不含增值稅的銷售收入;如果是價稅合計收取的，要將含稅價折算成不含稅價：

　　不含稅收入=含稅收入/(1+適用的增值稅稅率或征收率)

　　以下幾種情況大多屬于含稅收入：

　　①價外費用

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　?、巯蚱胀ㄏM者銷售商品

　?、荛_具普通發(fā)票上注明的價款一般是含稅價

　　這時需要折算成不含稅價。

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