2012年稅務(wù)代理實務(wù) 預(yù)習(xí)指導(dǎo)：第六章(2)

　　2.“已交稅金”專欄，核算企業(yè)當(dāng)月繳納本月增值稅額。本科目適用于一個月內(nèi)分次預(yù)繳增值稅的納稅人，例如以1天，3天，5天、10天或者15天為一個納稅期限的增值稅納稅人。(通常為大型企業(yè))$lesson$

　　【補充例題】

　　某企業(yè)第15天預(yù)繳一次增值稅，本次預(yù)繳40000元。做預(yù)繳時的會計處理。

　　借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(已交稅金)　　　　　　40000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40000

　　提示：“已交稅金”專欄的本期發(fā)生額與第9個明細(xì)子目“轉(zhuǎn)出多交增值稅”密切相關(guān)，直接影響到可申請退回稅款的確定(后面詳解)。

　　3.“減免稅款”專欄，反映企業(yè)按規(guī)定減免的增值稅款。

　　企業(yè)按規(guī)定直接減免的增值稅額，借記本科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。

　　【補充例題】

　　某企業(yè)生產(chǎn)并銷售某類享受國家直接減免增值稅優(yōu)惠的產(chǎn)品，本期銷售收入2000元，該產(chǎn)品適用的稅率是17%，則相應(yīng)的會計分錄為：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　2340

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　　　　　　 340

　　借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(減免稅款)　　　　　 340

　　貸：營業(yè)外收入　　　　　　 　　　　　　　　　　　340

　　4.“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”專欄，反映生產(chǎn)企業(yè)出口產(chǎn)品按規(guī)定計算的應(yīng)免抵的稅額;不是實際退的現(xiàn)金;(相當(dāng)于浪費的名額)

　　“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”專欄，反映出口企業(yè)銷售出口貨物后，向稅務(wù)機關(guān)辦理免、抵、退稅申報，按規(guī)定計算的應(yīng)免抵稅額，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅(出口退稅)”科目。應(yīng)免抵稅額的計算確定有兩種方法：

　　第一種是在取得國稅機關(guān)《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅審批通知單》后進(jìn)行免抵和退稅的會計處理。即按批準(zhǔn)數(shù)進(jìn)行會計處理。按《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅審批通知單》批準(zhǔn)的免抵稅額。借記本科目，貸記“應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅(出口退稅)”科目。

　　第二種是出口企業(yè)進(jìn)行退稅申報時，按退稅申報數(shù)進(jìn)行會計處理。根據(jù)當(dāng)期《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅匯總申報表》的免抵稅額借記本科目，貸記“應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅(出口退稅)”科目。

　　該科目金額=“當(dāng)期免、抵、退稅額”-“當(dāng)期(實際)應(yīng)退稅額”

　　其中：

　　(1)當(dāng)期免抵退稅額=出口產(chǎn)品離岸價(FOB)×出口退稅率

　　(2)“當(dāng)期(實際)應(yīng)退稅額”=當(dāng)期期未“應(yīng)交稅費―應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬的借方余額與計算出的“當(dāng)期免、抵、退稅額”的金額相比較，二者較小;

　　如果當(dāng)期“應(yīng)交稅費―應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬的余額在貸方，表示企業(yè)要實際繳稅這時，“當(dāng)期(實際)應(yīng)退稅額”等于零。

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