2012年稅務代理實務 預習指導：第四章(1)

　　第一節(jié)　發(fā)票領購代理實務$lesson$

　　增值稅納稅人發(fā)票領購到國稅局辦理，營業(yè)稅納稅人發(fā)票領購到地稅局辦理。如果一個企業(yè)以增值稅為主并兼有營業(yè)稅的經(jīng)營項目，就應該分別到國稅和地稅主管稅務機關辦理。

　　發(fā)票主要是按行業(yè)特點和納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營項目分類，每種發(fā)票都有特定的使用范圍。

　　一.發(fā)票種類

　　(一)增值稅專用發(fā)票的領購

　　一般納稅人如有下列情形之一者，不得領購使用增值稅專用發(fā)票：

　　1、會計核算不健全，即不能按會計制度和稅務機關的要求準確核算銷項稅額、進項稅額和應納稅額者。

　　2、不能向稅務機關準確提供有關增值稅計稅資料者。

　　3、有以下行為經(jīng)稅務機關責令限期改正而仍未改正者：

　　(1)私自印制專用發(fā)票;

　　(2)向個人或稅務機關以外的單位取得專用發(fā)票;

　　(3)借用他人專用發(fā)票;

　　(4)為他人代開專用發(fā)票;

　　(5)未按規(guī)定的要求開具專用發(fā)票;

　　(6)未按規(guī)定保管專用發(fā)票;

　　(7)未按規(guī)定申報專用發(fā)票的購、用、存情況;

　　(8)未按規(guī)定接受稅務機關的檢查。

　　4、銷售的貨物全部屬于免稅項目者。

　　5、從1995年7月1日起，一般納稅人經(jīng)營商業(yè)零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽(不包括勞保專用的部分)、化妝品等消費品不得開具專用發(fā)票。一般納稅人生產(chǎn)經(jīng)營機器、機車、汽車、輪船、鍋爐等大型機械電子設備，凡直接銷售給使用單位的，不再開具專用發(fā)票，而改用普通發(fā)票。

　　注意：前者不分銷售對象，后者銷售對象為使用單位。

　　(二).普通發(fā)票的使用

　　普通發(fā)票由行業(yè)發(fā)票和專用發(fā)票組成，前者適用于某個行業(yè)的經(jīng)營業(yè)務，后者僅適用于某一經(jīng)營項目，可以說是在行業(yè)發(fā)票劃分的基礎上再細分。

　　1、增值稅納稅人使用的普通發(fā)票。

　　工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品銷售統(tǒng)一發(fā)票、工業(yè)企業(yè)材料銷售統(tǒng)一發(fā)票、工業(yè)企業(yè)加工產(chǎn)品統(tǒng)一發(fā)票、工業(yè)加工修理統(tǒng)一發(fā)票、商業(yè)零售統(tǒng)一發(fā)票、商業(yè)批發(fā)統(tǒng)一發(fā)票、農(nóng)林牧水產(chǎn)品收購統(tǒng)一發(fā)票、廢舊物資收購發(fā)票、機動車專項修理專用發(fā)票、電業(yè)局電力銷售專用發(fā)票、自來水公司水銷售專用發(fā)票、公共事業(yè)聯(lián)合收費處繳費專用發(fā)票、臨時經(jīng)營發(fā)票等。

　　2、營業(yè)稅納稅人使用的普通發(fā)票。

　　建筑安裝企業(yè)統(tǒng)一發(fā)票、旅店業(yè)統(tǒng)一發(fā)票、飲食業(yè)統(tǒng)一發(fā)票、廣告業(yè)統(tǒng)一發(fā)票、社會服務業(yè)統(tǒng)一發(fā)票、代理購銷業(yè)務統(tǒng)一發(fā)票、商品房銷售專用發(fā)票、社會辦醫(yī)療機構收費統(tǒng)一發(fā)票、產(chǎn)權交易專用發(fā)票、房屋出租專用發(fā)票、全國聯(lián)運行業(yè)統(tǒng)一發(fā)票、水路貨運結算發(fā)票、臨時經(jīng)營發(fā)票等。

　　3、貨物運輸發(fā)票

　　例題：關于貨物運輸發(fā)票的各項規(guī)定，下列說法不正確的有( )。

　　A、鐵路運輸、管道運輸?shù)募{稅人不需要進行自開票納稅人資格認定，不需要報送貨物運輸業(yè)發(fā)票清單

　　B、對于納稅人辦理稅務登記前發(fā)生的貨物運輸勞務，不得再為其代開貨物運輸業(yè)發(fā)票

　　C、代開票納稅人實行核定征收企業(yè)所得稅辦法的，年終時要進行所得稅清算

　　D、在代開票時已征收的屬于法律法規(guī)規(guī)定的減征或者免征的營業(yè)稅及城市維護建設稅、教育費附加、所得稅等，應在下一征期退稅

　　E、個體運輸戶可以認定為自開票納稅人

　　答案：BCE

　　解析：B項，單位和個人在領取營業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)向主管地方稅務局申請辦理稅務登記的，對其自領取營業(yè)執(zhí)照之日至取得稅務登記期間提供的貨物運輸勞務，辦理稅務登記手續(xù)后，主管地方稅務局可為其代開貨物運輸業(yè)發(fā)票;C項，對代開票納稅人實行核定征收企業(yè)所得稅辦法的，年終不再進行所得稅清算;E項，個體運輸戶不得認定為自開票納稅人。

　　(三).專業(yè)發(fā)票

　　包括國有金融、保險企業(yè)的存貸、匯兌、轉賬憑證，保險憑證，國有郵政、電信企業(yè)的郵票、郵單、話務、電報收據(jù);國有鐵路、民用航空企業(yè)和交通部門、國有公路、水上運輸企業(yè)的客票、貨票等。

　　專業(yè)發(fā)票可由政府主管部門自行管理，不套印稅務機關的統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章，也可根據(jù)稅收征管的需要納入統(tǒng)一發(fā)票管理。

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