2012年稅務代理實務輔導：增值稅納稅申報(3)

　　二、出口貨物應退稅額的計算方法$lesson$

　　免、抵、退稅的計算思路及分錄提示：

　　(1)免抵退稅不得免征和抵扣稅額的計算：

　　公式1：

　　A.免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×(出口貨物征稅率-出口貨物退稅率)-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額

　　B.免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進原材料價格×(出口貨物征稅率-出口貨物退稅率)

　　也可以簡化為：

　　免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當期出口貨物離岸價格×外匯牌價×征退稅率差-免稅購入原材料價格×征退稅率差

　　這里免稅購進原材料包括國內購進免稅原材料和進料加工免稅進口料件，其中進料加工免稅進口料件的價格為組成計稅價格。

　　進料加工免稅進口料件的組成計稅價格=貨物到岸價格+海關實征關稅+海關實征消費稅

　　會計分錄：參閱教材93頁(1)一般貿易的核算中的②和(2)進料加工貿易中①的分錄即可，具體為：

　　A.計算的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”的分錄：

　　借：主營業(yè)務成本

　　貸：應交稅費――應交增值稅(進項稅額轉出)

　　B.計算的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”的分錄與A的借貸方的會計科目相同，只是用紅字沖減即可。

　　借：主營業(yè)務成本　　　　　　　　　　　　　　　　紅字

　　貸：應交稅費――應交增值稅(進項稅額轉出)　　紅字

　　2.當期應納稅額的計算

　　公式2：當期應納稅額=當期內銷貨物的銷項稅額-(當期進項稅額-當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額)-上期留抵稅額

　　注意：公式2為正數時，說明企業(yè)當期內銷大于外銷，銷項稅大于進項稅，期末作繳納稅款的賬務處理;

　　公式2為負數時，有外銷，才存在計算應退多少稅的問題，無外銷的，則比較簡單，直接將進項稅額作下期留抵。

　　3.免抵退稅額的計算

　　公式：

　　免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額

　　免抵退稅額減額=免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率

　　也可以簡化為：免抵退稅額=出口貨物離岸價格×外匯牌價×退稅率-免稅購進原材料×退稅率

　　免稅購進原材料包括國內購進免稅原材料和進料加工免稅進口料件，其中進料加工免稅進口料件的價格為組成計稅價格。

　　進料加工免稅進口料件的組成計稅價格=貨物到岸價格+海關實征關稅+海關實征消費稅

　　本公式計算的免抵退稅額與期末留抵數哪個小，按小的數據申請辦理出口退稅。

　　4.當期應退稅額和當期免抵稅額的計算

　　當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額時：

　　當期應退稅額=當期期末留抵稅額

　　當期免抵稅額=當期免抵退稅額-當期應退稅額

　　當期期末留抵稅額>當期免抵退稅額時：

　　當期應退稅額=當期免抵退稅額

　　當期免抵稅額=0

　　“當期期末留抵稅額”為當期《增值稅納稅申報表》上的“期末留抵稅額”。

　　注意：新發(fā)生出口業(yè)務的企業(yè)計算出口退稅的政策要求有變化

　　新發(fā)生出口業(yè)務的生產企業(yè)自發(fā)生首筆出口業(yè)務之日起12個月內的出口業(yè)務，在審核期期內出口的貨物(審核期12個月)，按月分別計算免抵稅額和應退稅額，稅務機關審核無誤的應退稅額暫不辦理退庫，可在退稅審核期期滿后的當月將上述各月的審核無誤的應退稅額一次性退給企業(yè)。

　　例題：A生產企業(yè)2008年4月發(fā)生下列業(yè)務：

　　(1)進口材料，海關審定的關稅完稅價格為500萬元，關稅稅率為10%，海關征收了關稅，代征了進口環(huán)節(jié)增值稅。

　　(2)從國內市場購進原材料支付的價款為800萬元，取得增值稅專用發(fā)票上注明的稅金為136萬元，銀行存款支付，貨物入庫，發(fā)票經過認證。

　　(3)外銷貨物的離岸價為1000萬元人民幣。

　　(4)內銷貨物的銷售額為1500萬元(不含稅)，收到支票。

　　要求：該企業(yè)適用“免、抵、退”的稅收政策，上期留抵稅額50萬元。計算相關稅金并作出會計處理。(假定上述貨物內銷時均適用17%的增值稅率，出口退稅率為15%，按申報數進行出口退稅處理)

　　【正確答案】 (1)進口環(huán)節(jié)應繳關稅500×10%=50萬元

　　借：物資采購 50萬元

　　貸：應交稅費――應交進口關稅 50萬元

　　借：應交稅費――應交進口關稅 50萬元

　　貸：銀行存款 50萬元

　　進口環(huán)節(jié)海關代征增值稅500×(1+10%)×17%=93.5萬元

　　借：應交稅費――應交增值稅(進項稅額) 93.5萬元

　　貸：銀行存款 93.5萬元

　　(2)國內采購進項稅136萬元

　　借：物資采購 800萬元

　　應交稅費――應交增值稅(進項稅額) 136萬元

　　貸：銀行存款 936

　　(3)出口貨物銷售免稅

　　借：應收外匯帳款 1000萬元

　　貸：主營業(yè)務收入――一般貿易出口 1000萬元

　　出口貨物當期不得免征和抵扣稅額為：1000×(17%-15%)=20(萬元)

　　借：主營業(yè)務成本 20萬元

　　貸：應交稅費――應交增值稅(進項稅額轉出)20萬元

　　(4)內銷貨物銷項稅額1500×17% = 255(萬元)

　　借：銀行存款 1755萬元

　　貸：主營業(yè)務收入 1500萬元

　　應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)255萬元

　　(5)計算出口退稅并做會計處理

　　上期留抵稅額50萬元

　　當期應納稅額為：255-(93.5+136-20)-50=-4.5(萬元)

　　出口貨物免抵退稅額為：1000×15% = 150(萬元)

　　由于期末留抵稅額4.5萬元<當期免抵退稅額150萬元

　　當期應退稅額=4.5萬元

　　當期免抵稅額=150萬-4.5=145.5萬元

　　借：其他應收款――應收出口退稅款----增值稅(批準的應退稅額) 4.5萬元

　　應交稅費――應交增值稅(出口抵減內銷產品應納稅額)145.5萬元

　　貸：應交稅費――應交增值稅(出口退稅) 150萬元

    2012年注稅考試輔導招生簡章

    現報2012注稅輔導套餐六折優(yōu)惠

    2011年注冊稅務師成績查詢匯總

    2012年注冊稅務師考試時間通知

    注冊稅務師頻道   注冊稅務師論壇   注冊稅務師輔導試聽