2012年稅務(wù)代理實(shí)務(wù)輔導(dǎo)：增值稅納稅申報(bào)(2)

　　(二)小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算$lesson$

　　從2009年1月1日起，不區(qū)分商業(yè)與非商業(yè)，統(tǒng)一按3%的征收率執(zhí)行。

　　銷售額比照一般納稅人規(guī)定。需要指出的是，小規(guī)模納稅人的銷售額也不包括其應(yīng)納稅額，小規(guī)模納稅人如采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)方法的，按下列公式計(jì)算銷售額：

　　銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)

　　[例題7-1]某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2009年5月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：

　　(1)外購(gòu)原材料100噸，取得增值稅專用發(fā)票，支付價(jià)款(不含稅)50000元，另支付運(yùn)費(fèi)2500元，取得普通發(fā)票。

　　(2)外購(gòu)輔助材料50噸，取得增值稅專用發(fā)票。支付價(jià)款(不含稅)25000元，當(dāng)月企業(yè)基建工程領(lǐng)用10噸。

　　(3)企業(yè)生產(chǎn)需要，進(jìn)口一臺(tái)設(shè)備，關(guān)稅完稅價(jià)格為100000元，已納關(guān)稅20000元。

　　(4)銷售外購(gòu)的原材料30噸，取得不含稅銷售收入20000元。

　　(5)銷售產(chǎn)品500件，每件價(jià)稅合計(jì)為234元，用自備汽車運(yùn)輸，向買方收取運(yùn)輸費(fèi)5000元，包裝費(fèi)2020元。

　　(6)用上述產(chǎn)品100件發(fā)放職工福利。

　　假定：上述各項(xiàng)購(gòu)銷貨物的增值稅稅率均為17%。

　　根據(jù)以上條件，計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納增值稅額如下：

　　(1) 當(dāng)月銷項(xiàng)稅額=20000×17%+(500+100)×234÷(1+17%)×17%+(5000+2020)÷(1+17%)×17%=24820

　　(2) 當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅額=50000×17%+2500×7%+(50-10)÷50×25000×17%=12075

　　(3) 當(dāng)月國(guó)內(nèi)應(yīng)納增值稅額=24820-12075=12745

　　(4) 進(jìn)口設(shè)備應(yīng)納增值稅額=(100000+20000)×17%=20400

　　(5) 該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納增值稅額=12745+20400=33145

　　[例題7-2]W公司為增值稅一般納稅人企業(yè)，適用的增值稅率為17%。商品銷售價(jià)格除特別注明外都是不含稅價(jià)格，銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本。W公司銷售商品和提供勞務(wù)都是主營(yíng)業(yè)務(wù)。2009年2月，W公司銷售商品和提供勞務(wù)的情況如下：

　　1、2月1日，收到A公司來(lái)函，要求對(duì)2009年1月15日所購(gòu)商品在價(jià)格上給予10%的折讓(W公司在該批商品售出時(shí)確認(rèn)銷售收入200萬(wàn)元，未收款)。經(jīng)查核，該批商品外觀存在質(zhì)量問(wèn)題。W公司同意了A公司提出的折讓要求。當(dāng)日收到A公司交來(lái)的稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》，并開具了紅字增值稅專用發(fā)票。

　　2、2月6日與B公司簽訂預(yù)收貨款銷售合同，銷售商品一批，銷售價(jià)格為100萬(wàn)元，合同約定，B公司應(yīng)于2月6日支付預(yù)付款50萬(wàn)元，W公司必須于2月6日按全額開具增值稅專用發(fā)票給B公司。2月6日W公司按合同規(guī)定開具了發(fā)票，并將預(yù)收款存入銀行。該批商品的實(shí)際成本為80萬(wàn)元。

　　3、2月15日，對(duì)C 公司銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票注明銷售價(jià)格300萬(wàn)元，增值稅額51萬(wàn)元。提貨單和增值稅專用發(fā)票已交C公司，2月16日收到C公司的貨款并存入銀行。該批商品的實(shí)際成本為225萬(wàn)元。

　　4、2月之金額銷售商品給消費(fèi)者個(gè)人，價(jià)稅混合收取58.5萬(wàn)元，款已收存銀行，商品的實(shí)際成本為35萬(wàn)元。

　　5、2月16日從D公司購(gòu)入不需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備一臺(tái)，取得增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款50萬(wàn)元，增值稅8.5萬(wàn)元。運(yùn)輸公司開具的運(yùn)費(fèi)發(fā)票注明運(yùn)費(fèi)5萬(wàn)元，裝卸費(fèi)1萬(wàn)元。

　　6、2月份W公司從F公司購(gòu)進(jìn)商品，合同規(guī)定，不含稅銷售額200萬(wàn)元，取得F公司開具的增值稅專用發(fā)票，貨物由G公司負(fù)責(zé)運(yùn)輸，運(yùn)費(fèi)由W公司負(fù)擔(dān)，G公司收取運(yùn)輸費(fèi)用10萬(wàn)元，裝卸費(fèi)2萬(wàn)元，開具運(yùn)費(fèi)發(fā)票。貨物已驗(yàn)收入庫(kù)，運(yùn)費(fèi)通過(guò)銀行付訖，貨款尚未支付。

　　7、2月20日從國(guó)有農(nóng)場(chǎng)購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，收購(gòu)憑證上注明貨款20萬(wàn)元。將收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品的50%用于職工福利，50%捐贈(zèng)給受災(zāi)企業(yè)。

　　8、其他資料當(dāng)月期初增值稅留抵稅額為30萬(wàn)元。

　　要求：(1)根據(jù)上述資料，編制W公司2月份發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(2)計(jì)算W公式2月份應(yīng)繳納的增值稅。

　　答案：(1)會(huì)計(jì)分錄

　?、?借：應(yīng)收賬款 234000(紅字)

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200000(紅字)

　　應(yīng)繳稅費(fèi)――應(yīng)繳增值稅(銷項(xiàng)稅額) 34000(紅字)

　　② 先開具發(fā)票的，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為開具發(fā)票的當(dāng)天。

　　借：銀行存款 50000

　　貸：預(yù)收賬款 330000

　　應(yīng)繳稅費(fèi)――應(yīng)繳增值稅(銷項(xiàng)稅額)170000

　?、?借：銀行存款 3510000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 3000000

　　應(yīng)繳稅費(fèi)――應(yīng)繳增值稅(銷項(xiàng)稅額) 510000

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 2250000

　　貸：庫(kù)存商品 2250000

　　④ 借：銀行存款 58500

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 500000

　　應(yīng)繳稅費(fèi)――應(yīng)繳增值稅(銷項(xiàng)稅額) 85000

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 350000

　　貸：庫(kù)存商品 350000

　?、?借：固定資產(chǎn) 556500

　　應(yīng)繳稅費(fèi)――應(yīng)繳增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 88500

　　貸：銀行存款 645000

　　⑥ 借：庫(kù)存商品 2113000

　　應(yīng)繳稅費(fèi)――應(yīng)繳增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)347000

　　貸：應(yīng)付賬款 2340000

　　銀行存款 120000

　?、?借：庫(kù)存商品 174000

　　應(yīng)繳稅費(fèi)――應(yīng)繳增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 26000

　　貸：銀行存款 200000

　　借：應(yīng)付職工薪酬――職工福利費(fèi) 100000

　　貸：應(yīng)繳稅費(fèi)――應(yīng)繳增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 13000

　　庫(kù)存商品 87000

　　借：營(yíng)業(yè)外支出 100000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 87000

　　應(yīng)繳稅費(fèi)――應(yīng)繳增值稅(銷項(xiàng)稅額) 13000

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 87000

　　貸：庫(kù)存商品 87000

　　(2)當(dāng)月增值稅銷項(xiàng)稅額為17+51+8.5+1.3-3.4=74.4

　　當(dāng)月增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為8.85+34.7+1.3=44.85

　　按適用稅率應(yīng)當(dāng)繳納的增值稅為74.4-44.85-30=-0.45

　　當(dāng)月無(wú)需繳納，期末留抵稅額為4500元。

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