2012年稅法二輔導：企業(yè)涉稅會計科目設(shè)置(5)

　　六、以前年度損益調(diào)整　(掌握)$lesson$

　　注意只有以前年度損益類科目發(fā)生錯賬時才能使用本科目進行調(diào)整。按新會計準則的要求本科目的余額轉(zhuǎn)入“利潤分配-未分配利潤”與“本年利潤”科目無關(guān)。

　　企業(yè)在資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準報告日之間發(fā)生的需要調(diào)整報告年度損益的事項，也在本科目核算。

　　沒有涉及損益的，不通過本科目核算。

　　例如：2006年的財務(wù)會計報告，資產(chǎn)負債表日為2006年12月31日，批準報出日為2007年4月10日，2007年2月份退回2006年銷售的貨物，則需要通過“以前年度損益調(diào)整”科目進行調(diào)整。

　　例題：某企業(yè)會計計算固定資產(chǎn)折舊時多算了10萬元，計入“管理費用”賬戶，第二年稅務(wù)機關(guān)檢查時發(fā)現(xiàn)了這一問題，調(diào)賬分錄如下：

　?、俳瑁豪塾嬚叟f　　　　　　　　10萬

　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　10萬

　?、诮瑁阂郧澳甓葥p益調(diào)整　　　　　　3.30萬

　　貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交所得稅　　　　3.30萬

　　③借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　6.70萬

　　貸：利潤分配-未分配利潤　　　　6.70萬

　　注意以前年度價內(nèi)各流轉(zhuǎn)稅的錯賬的調(diào)整，必須調(diào)整本科目。

　　例題：某市工業(yè)企業(yè)(適用所得稅稅率33%)將應(yīng)計入其他業(yè)務(wù)收入的1000元，誤計入“營業(yè)外收入”賬戶，適用3%的營業(yè)稅稅率，次年發(fā)現(xiàn)時，補提有關(guān)流轉(zhuǎn)稅及附加的賬務(wù)處理如下：

　?、俳瑁阂郧澳甓葥p益調(diào)整　　　　　　　　　33

　　貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交營業(yè)稅　　　　　　　30

　　-應(yīng)交城市維護建設(shè)稅　　　2.1

　　-應(yīng)交教育費附加　　　　　0.9

　　②借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交所得稅　　　　　　　10.89[33×33%]

　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　10.89

　?、劢瑁豪麧櫡峙?未分配利潤　　　　　　　22.11

　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　22.11

　　七、營業(yè)外收入

　　新會計準則指南規(guī)定本科目的核算內(nèi)容主要包括非流動資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、政府補助、盤盈利得、捐贈利得，企業(yè)實際收到的即征即退、先征后返、先征稅后返還或直接減免增值稅等。

　　即征即退增值稅的賬務(wù)處理：

　　借：銀行存款

　　貸：營業(yè)外收入-政府補助

　　借：營業(yè)外收入-政府補助

　　貸：本年利潤

　　八、其他應(yīng)收款―應(yīng)收出口退稅款

　　注意借方反映生產(chǎn)企業(yè)出口貨物計算得出的應(yīng)退稅額，貸方反映實際收到的出口貨物退

　　稅款。

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