2012年注稅輔導(dǎo)：房產(chǎn)稅詳解(三)

　　一、計(jì)稅依據(jù)――按計(jì)稅余值計(jì)稅和按租金收入計(jì)稅兩種。$lesson$

　　1.對(duì)經(jīng)營(yíng)自用的房屋，以房產(chǎn)的計(jì)稅余值作為計(jì)稅依據(jù)。

　　所謂計(jì)稅余值，是指依照稅法規(guī)定按房產(chǎn)原值一次減除10%至30%的損耗價(jià)值以后的余額。其中：

　　(1)房產(chǎn)原值是指納稅人按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定，在賬簿“固定資產(chǎn)”科目中記載的房屋原價(jià)。

　　(2)房產(chǎn)原值應(yīng)包括與房屋不可分割的各種附屬設(shè)備或一般不單獨(dú)計(jì)算價(jià)值的配套設(shè)施。

　　凡以房屋為載體，不可隨意移動(dòng)的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，如給排水、采暖、消防、中央空調(diào)、電氣及智能化樓宇設(shè)備等無(wú)論在會(huì)計(jì)核算中是否單獨(dú)記帳與核算，都應(yīng)計(jì)入房產(chǎn)原值，計(jì)征房產(chǎn)稅。

　　(3)納稅人對(duì)原有房屋進(jìn)行改建、擴(kuò)建的，要相應(yīng)增加房屋的原值。

　　(4)更換房屋附屬設(shè)施和配套設(shè)施的，在將其價(jià)值計(jì)入房產(chǎn)原值時(shí)，可扣減原來(lái)相應(yīng)設(shè)備和設(shè)施的價(jià)值;對(duì)附屬設(shè)備和配套設(shè)施中易損壞，需要經(jīng)常更換的零配件，更新后不再計(jì)入房產(chǎn)原值，原零配件的原值也不扣除。

　　(5)自2006年1月1日起，凡在房產(chǎn)稅征收范圍內(nèi)的具備房屋功能的地下建筑，包括與地上房屋相連的地下建筑以及完全建在地面以下的建筑、地下人防設(shè)施等，均應(yīng)當(dāng)依據(jù)有關(guān)規(guī)定征收房產(chǎn)稅。

　　對(duì)于與地上房屋相連的地下建筑，如房屋的地下室、地下停車場(chǎng)、商場(chǎng)的地下部分等，應(yīng)將地下部分與地上房屋視為一個(gè)整體按照地上房屋建筑的有關(guān)規(guī)定計(jì)算征收房產(chǎn)稅。

　　(6)在確定計(jì)稅余值時(shí)，房產(chǎn)原值的具體減除比例，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府在稅法規(guī)定的減除幅度內(nèi)自行確定。這樣規(guī)定，既有利于各地區(qū)根據(jù)本地情況，因地制宜地確定計(jì)稅余值，又有利于平衡各地稅收負(fù)擔(dān)，簡(jiǎn)化計(jì)算手續(xù)，提高征管效率。

　　如果納稅人未按會(huì)計(jì)制度規(guī)定記載原值，在計(jì)征房產(chǎn)稅時(shí)，應(yīng)按規(guī)定調(diào)整房產(chǎn)原值。

　　2.對(duì)于出租的房屋，以租金收入為計(jì)稅依據(jù)。房產(chǎn)的租金收入，是房屋產(chǎn)權(quán)所有人出租房產(chǎn)使用權(quán)取得的報(bào)酬，包括貨幣收入和實(shí)物收入。

　　例：某廠房賬面原值為500萬(wàn)元，當(dāng)年8月份對(duì)其進(jìn)行了改建裝修并辦理了竣工結(jié)算，支付費(fèi)用100萬(wàn)元(當(dāng)?shù)卣?guī)定允許按房產(chǎn)原值一次扣除30%)。當(dāng)年應(yīng)繳納房產(chǎn)稅( 　 )萬(wàn)元。

　　【答案】500×(1-30%)×1.2%+100×(1-30%)×1.2%÷12×4 (萬(wàn)元)

　　例：某國(guó)有企業(yè)在其所在城市市區(qū)有房屋三棟，其中二棟用于本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，二棟房產(chǎn)賬面原值為400萬(wàn)元，當(dāng)年10月份對(duì)這二棟房屋進(jìn)行了改建裝修并辦理了竣工結(jié)算，支付費(fèi)用100萬(wàn)元(當(dāng)?shù)卣?guī)定允許按房產(chǎn)原值一次扣除30%);另外一棟房屋租給某私營(yíng)企業(yè)，年租金收入20萬(wàn)元。該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)繳納房產(chǎn)稅( 　 )萬(wàn)元。

　　【答案】400×(1-30%)×1.2%+100×(1-30%)×1.2%÷12×2+20×12%=3.36+0.14+2.4=5.9 (萬(wàn)元)

　　3.投資聯(lián)營(yíng)及融資租賃房產(chǎn)的計(jì)稅依據(jù)。

　　對(duì)投資聯(lián)營(yíng)的房產(chǎn)，在計(jì)征房產(chǎn)稅時(shí)應(yīng)予區(qū)別對(duì)待。

　　(1)對(duì)于以房產(chǎn)投資聯(lián)營(yíng)，投資者參與投資利潤(rùn)分紅，共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的，按房產(chǎn)余值作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)征房產(chǎn)稅;

　　(2)以房產(chǎn)聯(lián)營(yíng)投資，收取固定收入，不承擔(dān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，只收取固定收入的，實(shí)際是以聯(lián)營(yíng)名義取得房產(chǎn)租金，因此應(yīng)由出租方按租金收入計(jì)征房產(chǎn)稅。

　　例：某企業(yè)有一處房產(chǎn)原值1000萬(wàn)元，2003年7月l日用于投資聯(lián)營(yíng)(收取固定收入，不承擔(dān)聯(lián)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn))，投資期為5年。已知該企業(yè)當(dāng)年取得固定收入50萬(wàn)元，當(dāng)?shù)卣?guī)定的扣除比例為20%。該企業(yè)2003年應(yīng)繳納房產(chǎn)稅(　)。

　　A.6.0萬(wàn)元

　　B.9.6萬(wàn)元

　　C.10.8萬(wàn)元

　　D.15.6萬(wàn)元

　　【答案】C

　　【解析】以房產(chǎn)聯(lián)營(yíng)投資，不擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，只收取固定收入，應(yīng)由出租方按租金收入計(jì)繳房產(chǎn)稅;應(yīng)納房產(chǎn)稅= 1000×(1-20%)×1.2%÷2+50×12% = 4.8+6 = 10.8萬(wàn)元

　　2010年注冊(cè)稅務(wù)師稅法二精講班第15講上

　　2000年 注冊(cè)會(huì)計(jì)師

　　例：某企業(yè)有原值為2500萬(wàn)元的房產(chǎn)，1999年1月1日將其中的30%用于對(duì)外投資聯(lián)營(yíng)，投資期限10年，每年固定利潤(rùn)分紅50萬(wàn)元，不承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)。已知當(dāng)?shù)卣?guī)定的扣除比例為20%，該企業(yè)1999年度應(yīng)納房產(chǎn)稅( )萬(wàn)元。

　　A、24 B、22.8 C、30 D、16.8

　　【答案】B

　　【解析】未參與聯(lián)營(yíng)部分的房產(chǎn)原值=2500×(1-30%)=1750(萬(wàn)元)

　　則兩部分房產(chǎn)稅之和=1750×(1-20%)×1.2%+50×12%=22.8 (萬(wàn)元)

　　例：某企業(yè)擁有房產(chǎn)原值l000萬(wàn)元，2008年7月1日將其中的30%用于對(duì)外投資，不承擔(dān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，投資期限3年，當(dāng)年取得固定利潤(rùn)分紅20萬(wàn)元;2008年9月1日將其中10%按政府規(guī)定價(jià)格租作辦公樓，每月取得租金3萬(wàn)元，其余房產(chǎn)自用。已知當(dāng)?shù)卣?guī)定的扣除比例為20%，該企業(yè)2008年度應(yīng)繳納房產(chǎn)稅(　)元。

　　【解析】該企業(yè)2008年度應(yīng)繳納房產(chǎn)稅=1000×60%×(1-20%)×1.2%+[1000×30%×(1-20%)×1.2%×6÷12+20×12%]+[1000×10%×(1-20%)×1.2%×8÷12+3*4*12%=5.76+3.84+0.64+1.44=11.68(萬(wàn)元)

　　(2)對(duì)融資租賃房屋的情況――計(jì)征房產(chǎn)稅時(shí)應(yīng)以房產(chǎn)余值計(jì)算征收。

　　例：2007年1月以融資租賃的方式租入一處房產(chǎn)，原值l00萬(wàn)元，租賃期5年，租入當(dāng)月投入使用，每月支付租賃費(fèi)1萬(wàn)元，2008年應(yīng)繳納房產(chǎn)稅。(注：該省規(guī)定按房產(chǎn)原值一次扣除20%后的余值計(jì)稅)

　　2008年應(yīng)繳納房產(chǎn)稅=100×(1―20%)×1.2%=9.6(萬(wàn)元)

　　例：2008年6月以融資租賃的方式租入一處房產(chǎn)，原值100萬(wàn)元，租賃期5年，租入當(dāng)月投入使用，每月支付租賃費(fèi)1萬(wàn)元，2008年應(yīng)繳納房產(chǎn)稅。

　　2008年應(yīng)繳納房產(chǎn)稅=100×(1―20%)×1.2%×6÷12=4.8(萬(wàn)元)

　　4.居民住宅區(qū)內(nèi)業(yè)主共有的經(jīng)營(yíng)性房產(chǎn)的計(jì)稅依據(jù)

　　對(duì)居民住宅區(qū)內(nèi)業(yè)主共有的經(jīng)營(yíng)性房產(chǎn)，由實(shí)際經(jīng)營(yíng)(包括自營(yíng)和出租)的代管人或使用人繳納房產(chǎn)稅。其中自營(yíng)的，依照房產(chǎn)原值減除10%至30%后的余值計(jì)征，沒(méi)有房產(chǎn)原值或不能將業(yè)主共有房產(chǎn)與其他房產(chǎn)的原值準(zhǔn)確劃分開(kāi)的，由房產(chǎn)所在地地方稅務(wù)機(jī)關(guān)參照同類房產(chǎn)核定房產(chǎn)原值;出租的，依照租金收入計(jì)征。

　　例：下列各項(xiàng)符合房產(chǎn)稅計(jì)稅依據(jù)規(guī)定的有(　)。

　　A. 房產(chǎn)聯(lián)營(yíng)投資，不擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，只收取固定收入，應(yīng)從價(jià)計(jì)繳房產(chǎn)稅

　　B.融資租賃方式租入的房屋，以每期支付的租賃費(fèi)為計(jì)稅依據(jù) 房產(chǎn)余值

　　C.更新房屋附屬設(shè)備將新附屬設(shè)備價(jià)值計(jì)入原值時(shí)，可扣減原來(lái)相關(guān)設(shè)備價(jià)值后的余額為計(jì)稅依據(jù)

　　D.以房地產(chǎn)對(duì)外投資收取固定收入，不承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的，以固定收入作為計(jì)稅依據(jù)

　　【答案】CD

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