2012年輔導：計稅依據資料(一)

　　一、計稅依據(掌握)$lesson$

　　印花稅根據不同征稅項目，分別實行從價計征和從量計征兩種征收方法。

　　(一)從價計稅情況下計稅依據的確定

　　1.各類經濟合同，以合同上所記載的金額、收入或費用為計稅依據

　　(1)購銷合同的計稅依據為購銷金額，不得作任何扣除，特別是調劑合同和易貨合同，均應包括調劑、易貨的全額。0.3‰

　?、旁谏唐焚忎N活動中，采用以貨換貨方式進行商品交易簽訂的合同，是反映既購又銷雙重經濟行為的合同，對此，應按合同所載的購、銷合計金額計稅貼花。⑵合同未列明金額的，應按合同所載購、銷數量，依照國家牌價或者市場價格計算應納稅額。

　　例：甲公司3月份與乙企業(yè)簽訂一份產品銷售合同，合同中載明了銷售產品數量3000件，未載明金額。經核定該產品當期的市場價格為含稅價70.2元/件，該產品適用17%增值稅稅率。則：

　　(1)甲公司應繳納印花稅(　　)元。

　　(2)乙企業(yè)應繳納印花稅(　　)元。

　　【答案】

　　(1)甲公司應繳納印花稅(54)元。

　　(2)乙企業(yè)應繳納印花稅(54)元。

　　【解析】應納印花稅=3000×70.2÷1.17×0.3‰=54(元)。

　　例：甲公司于2007年8月與乙公司簽訂了數份以貨易貨合同，以共計750 000元的鋼材換取650 000元的水泥，甲公司取得差價100 000元。下列各項中表述正確的有(　)

　　A.甲公司8月應繳納的印花稅為225元

　　B.甲公司8月應繳納的印花稅為420元

　　C.甲公司可對易貨合同采用匯總方式繳納印花稅

　　D.甲公司可對易貨合同采用匯貼方式繳納印花稅

　　【答案】 BC

　　【解析】商品購銷活動中，采用以貨換貨方式進行商品交易簽訂的合同，是反映既購又銷雙重經濟行為的合同。對此，應按合同所載的購、銷合計金額計稅貼花。

　　一份憑證應納稅額超過500元的，應向當地稅務機關申請?zhí)顚懤U款書或者完稅證，即“匯貼”辦法。

　　同一種類應納稅憑證，需頻繁貼花的。納稅人可以根據實際情況自行決定是否采用按期匯總繳納印花稅的方式，匯總繳納的期限為1個月。本題目中一份憑證應納稅額未超過500元，應當匯總繳納。

　　甲公司8月應繳納的印花稅=(750000+650000)×0.03%=420(元)

　　(2)加工承攬合同的計稅依據是加工或承攬收入的金額。0.5‰

　　對于由受托方提供原材料的加工、定做合同，凡在合同中分別記載加工費金額和原材料金額的，應分別按“加工承攬合同”、“購銷合同”計稅，兩項稅額相加數，即為合同應貼印花;若合同中未分別記載，則應就全部金額依照加工承攬合同計稅貼花。

　　對于由委托方提供主要材料或原料，受托方只提供輔助材料的加工合同，無論加工費和輔助材料金額是否分別記載，均以輔助材料與加工費的合計數，依照加工承攬合同計稅貼花。對委托方提供的主要材料或原料金額不計稅貼花。

　　例：甲企業(yè)受托為乙企業(yè)加工一批產品，加工合同分別記載原材料金額60萬元由乙企業(yè)提供，另外再向乙企業(yè)收取加工費10萬元，2萬元的輔助材料。該項業(yè)務中甲企業(yè)應繳納印花稅(　)元。

　　【解析】應納印花稅=(10+2)萬×0.5‰=60(元)。

　　例：甲企業(yè)受托為乙企業(yè)加工一批產品，加工合同分別記載原材料金額60萬元由甲企業(yè)提供，另外再向乙企業(yè)收取加工費10萬元，2萬元的輔助材料。該項業(yè)務中甲企業(yè)應繳納印花稅(　)元。

　　【解析】應納印花稅=60萬×0.3‰+(10+2)萬×0.5‰=240(元)。

　　例：某公司受托加工制作一臺專用機械，雙方簽訂的加工承攬合同中分別注明加工費50000元，委托方提供價值100000元的主要材料，受托方提供價值4000元的輔助材料。該公司此項合同應繳納印花稅( )元。

　　【解析】該題計算過程應該是：(50000+4000)×0.5‰=27(元)

　　(3)建設工程勘察設計合同的計稅依據為勘察、設計收取的費用(即勘察、設計收入)。0.3‰

　　(4)建筑安裝工程承包合同的計稅依據為承包金額，不得剔除任何費用。如果施工單位將自己承包的建筑項目再分包或轉包給其他施工單位，其所簽訂的分包或轉包合同，仍應按所載金額另行貼花。0.3‰

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