2012年輔導：特定企業(yè)增值稅政策(4)

　　五、黃金交易、鉑金交易與貨物期貨增值稅$lesson$

　　(一)黃金交易增值稅征收管理

　　1.黃金交易所的征稅規(guī)定

　　(1)黃金生產(chǎn)和經(jīng)營單位銷售黃金(不包括標準黃金)和黃金礦砂，免征增值稅。

　　進口黃金(含標準黃金)和黃金礦砂免征進口環(huán)節(jié)增值稅。

　　(2)黃金交易所會員單位通過黃金交易所銷售標準黃金，未發(fā)生實物交割的，免征增值稅;發(fā)生實物交割的，由稅務機關按照實際成交價格代開增值稅專用發(fā)票，并實行增值稅即征即退的政策，同時免征城市維護建設稅、教育費附加。

　　(3)納稅人不通過黃金交易所銷售標準黃金不享受增值稅即征即退和免征城市維護建設稅、教育費附加。

　　(4)增值稅一般納稅人的認定

　　2.上海期貨交易所黃金期貨交易增值稅規(guī)定

　　(1)賣方會員或客戶按交割結算價向上海期貨交易所開具普通發(fā)票，對其免征增值稅。

　　(2)買方會員或客戶未提取黃金出庫的，由上海期貨交易所按交割結算價開具《黃金結算專用發(fā)票》并提供發(fā)票聯(lián)、存根聯(lián)、結算聯(lián)由上海期貨交易所留存。

　　(3)買方會員或客戶提取黃金出庫的，由稅務機關代上海期貨交易所向具有增值稅一般納稅人資格的買方會員或客戶開具增值稅專用發(fā)票。

　　(4)買方會員或客戶不屬于增值稅一般納稅人的，不得向其開具增值稅專用發(fā)票。

　　(5)對會員或客戶從上海期貨交易所或黃金交易所購入黃金再通過上海交易所賣出的，應計算通過上海期貨交易所賣出黃金進項稅額轉(zhuǎn)出，并從當期進項稅額中轉(zhuǎn)出，計入成本。

　　(6)上海期貨交易所買方會員或客戶提貨出庫時，主管稅務機關代開增值稅專用發(fā)票上注明的單價，應由實際交割貨款和提貨數(shù)量確定，但不包括手續(xù)費、倉儲費等其他費用。

　　3.金融機構開展個人實物黃金交易業(yè)務增值稅的處理

　　金融機構向個人銷售實物黃金的行為，應當照章征收增值稅.

　　(1)對于金融機構從事的實物黃金交易業(yè)務，實行金融機構各省級分行和直屬一級分行所屬地市級分行、支行按照規(guī)定的預征率預繳增值稅，由省級分行和直屬一級分行統(tǒng)一清算繳納的辦法

　　(2)金融機構所屬分行、支行、分理處、儲蓄所等銷售實物黃金時，應當向購買方開具國家稅務總局統(tǒng)一監(jiān)制的普通發(fā)票，不得開具銀行自制的金融專業(yè)發(fā)票，普通發(fā)票領購事宜由各分行、支行辦理。

　　(二)鉑金交易業(yè)務增值稅的處理

　　1、 對進口鉑金免征進口環(huán)節(jié)增值稅

　　2、 國內(nèi)鉑金生產(chǎn)企業(yè)自產(chǎn)自銷的鉑金實行增值稅即征即退政策。

　　3、 對鉑金制品加工企業(yè)和流通企業(yè)銷售的鉑金及其制品仍按規(guī)定征收增值稅

　　4、 鉑金出口不退稅

　　(三)貨物期貨增值稅征收管理

　　1.貨物期貨交易增值稅納稅人

　　(1)交割時采取由期貨交易所開具發(fā)票的，以期貨交易所為納稅人。

　　(2)交割時采取由供貨的會員單位直接將發(fā)票開給購貨會員單位的，以供貨會員單位為納稅人。

　　2.納稅環(huán)節(jié)??實物交割環(huán)節(jié)

　　3.計稅依據(jù)??交割時的不含稅價格(不含增值稅的實際成交額)

　　4.征收辦法

　　貨物期貨增值稅按次計算，其進項稅額為該貨物交割時供貨會員單位開具的增值稅專用發(fā)票上注明的銷項稅額，期貨交易所本身發(fā)生的各種進項稅不得抵扣。

　　(四)鉆石交易增值稅征收管理

　　鉆石交易的征免規(guī)定

　　1、會員單位通過鉆石交易所進口銷往國內(nèi)市場的毛坯鉆石，免征國內(nèi)環(huán)節(jié)增值稅，并可通過防偽稅控系統(tǒng)開具普通發(fā)票。

　　2、會員單位通過鉆石交易所進口銷往國內(nèi)市場的成品鉆石，憑海關免稅憑證和核準單，可開具增值稅專用發(fā)票。

　　3、鉆石出口不得開具增值稅專用發(fā)票。

　　4、國內(nèi)開采或加工的鉆石，通過鉆石交易所銷售的，在國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)免征增值稅，可憑核準單開具普通發(fā)票;不通過鉆石交易所銷售的，在國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)照章征收增值稅，并可按規(guī)定開具專用發(fā)票

　　5、從鉆石交易所會員單位購進成品鉆石的增值稅一般納稅人，在向會員單位所取增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)的同時，必須向其所取核準單，以備稅務機關核查。

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