2012年輔導(dǎo)：銷項稅額資料(四)

　　二、進項稅額$lesson$

　　(一)進項稅額的含義

　　納稅人購進貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)，所支付或者負擔(dān)的增值稅額為進項稅額。

　　進項稅額按是否可以從銷項稅額中抵扣分為：

　　(二)進項稅額確定

　　1、準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進項稅額

　　(1)從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。

　　(2)從海關(guān)取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。

　　(3)購進農(nóng)產(chǎn)品進項稅額抵扣：

　　《增值稅暫行條例》第八條(三)規(guī)定：購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算進項稅額。

　　準(zhǔn)予抵扣的進項稅額=買價×13%

　　【注意】買價，包括納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按規(guī)定繳納的煙葉稅。

　　【補充】收購煙葉準(zhǔn)予抵扣的進項稅額=(收購金額+煙葉稅)×13%

　　其中：收購金額=收購價款×(1+10%)即收購金額包括納稅人支付給煙葉銷售者的煙葉的收購價款和價外補貼，價外補貼=收購價款×10%

　　【例題9-08單選】某面粉加工廠(增值稅一般納稅人)2007年8月從某農(nóng)場收購小麥100噸，農(nóng)場開具的普通發(fā)票上注明金額20萬元，此項業(yè)務(wù)可抵扣的增值稅進項稅額為( )萬元。

　　A.0 B.2 C.2.3 D.2.6

　　答案：D

　　解析：準(zhǔn)予抵扣的進項稅額=20×13%=2.6萬元

　　【延伸】面粉加工廠購進小麥的成本為( )。

　　小麥的成本=20-2.6=17.4萬元

　　【例題10：單選】某面粉加工廠(增值稅一般納稅人)2007年8月從甲農(nóng)場收購小麥100噸，農(nóng)場開具的普通發(fā)票上注明金額20萬元，從乙供銷社(增值稅一般納稅人)購進小麥，增值稅專用發(fā)票上注明銷售額50萬元，此項業(yè)務(wù)可抵扣的增值稅進項稅額為( )萬元。購進小麥的成本為( )萬元。

　　準(zhǔn)予抵扣的進項稅額=20×13%+50×13%=9.1萬元

　　購進小麥的成本=20-20×13%+50=67.4萬元

　　(4)運輸費用進項稅額抵扣

　　增值稅一般納稅人外購或銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營中所支付的運輸費用(代墊運費除外)，按運費結(jié)算單據(jù)所列運費金額，依7%的扣除率計算進項稅額抵扣。即

　　準(zhǔn)予抵扣進項稅額=運費金額×7%

　　注意：承運部門的運費發(fā)票開具給誰，誰就可以抵扣運費的進項稅額。

　?、贉?zhǔn)予抵扣的貨物運費金額是運輸單位開具的運費結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費、建設(shè)基金，不包括裝卸、保險等雜費，貨運發(fā)票應(yīng)分別注明運費和雜費，對未分別注明，而合并注明為運雜費的不予抵扣。

　　②準(zhǔn)予抵扣的運費結(jié)算單是國有鐵路、民用航空、公路和水上運輸單位開具的貨票，以及從事貨物運輸?shù)姆菄羞\輸單位開具的套印全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章的貨票。

　?、蹨?zhǔn)予計算進項稅額扣除的貨運發(fā)票種類，不包括增值稅一般納稅人取得的貨運定額發(fā)票。

　?、軓?003年11月1日起，公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)發(fā)票的印制、領(lǐng)購、開具、取得、保管、繳銷均由地方稅務(wù)局管理和監(jiān)督。國家稅務(wù)局對增值稅一般納稅人申請抵扣的所有運輸發(fā)票與營業(yè)稅納稅人開具的貨物運輸業(yè)發(fā)票進行比對。

　?、菰鲋刀愐话慵{稅人外購貨物和銷售應(yīng)稅貨物所取得的由自開票納稅人或代開票單位為代開票納稅人開具的貨物運輸業(yè)發(fā)票準(zhǔn)予抵扣進項稅額。

　?、拊鲋刀愐话慵{稅人取得稅務(wù)機關(guān)認定為自開票納稅人的聯(lián)運單位和物流單位開具的貨物運輸業(yè)發(fā)票準(zhǔn)予抵扣進項稅額。

　　⑦一般納稅人購進或銷售貨物通過鐵路運輸，并取得鐵路部門開具的運輸發(fā)票，如果鐵路部門開具的鐵路運輸發(fā)票托運人或收貨人名稱與其不一致，但鐵路運輸發(fā)票托運人欄或備注欄注有該納稅人名稱的(手寫無效)，該運輸發(fā)票可以作為進項稅抵扣憑證

　?、嘣鲋刀愐话慵{稅人取得的國際貨物運輸代理業(yè)發(fā)票和國際貨物運輸發(fā)票，不得計算抵扣進項稅額。

　?、嵋话慵{稅人取得的匯總開具的運輸發(fā)票，凡附有運輸企業(yè)開具并加蓋財務(wù)專用章或發(fā)票專用章的運費清單，允許計算抵扣進項稅。

　?、庖话慵{稅人取得的項目填寫不齊全的運輸發(fā)票(附有運輸清單的匯總開具的運輸發(fā)票除外)不得計算抵扣進項稅

　　【例題11―05多選】公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)發(fā)票實行統(tǒng)一管理，根據(jù)上述要求，下列說法正確的有(　)。

　　A.發(fā)票的印制管理和監(jiān)督部門是國家稅務(wù)局

　　B.發(fā)票的繳銷管理和監(jiān)督部門是地方稅務(wù)局

　　C.發(fā)票的開具管理和監(jiān)督部門是運輸部門

　　D.發(fā)票的印制管理和監(jiān)督部門是地方稅務(wù)局

　　E.國家稅務(wù)局對增值稅一般納稅人申請抵扣的所有運輸發(fā)票與營業(yè)稅納稅人開具的貨物運輸業(yè)發(fā)票進行比對

　　答案：BDE

　　解析：從2003年11月1日起，貨物運輸業(yè)發(fā)票的印制、領(lǐng)購、開具、取得、保管繳銷均由地方稅務(wù)局管理和監(jiān)督。所以AC錯誤

　　從2003年12月1日起，國家稅務(wù)局對增值稅一般納稅人申請抵扣的所有運輸發(fā)票與營業(yè)稅納稅人開具的貨物運輸業(yè)發(fā)票進行比對

　　【例題12---07單選】某煙廠為增值稅一般納稅人，2006年11月收購煙葉支付價款500萬元，繳納煙葉稅110萬元，已開具煙葉收購發(fā)票，取得符合規(guī)定的貨物運輸業(yè)發(fā)票上注明運費6萬元，取得的相關(guān)票據(jù)均已認證。該煙廠當(dāng)月抵扣進項稅額(　)萬元。

　　A.65.42　　　　　B.78.42

　　C.86.22　　　　　D.112.62

　　答案：C

　　解析：煙葉收購金額=500×(1+10%)=550萬元

　　煙葉可以抵扣的進項稅=(550+110)×13% =85.8萬元

　　運費可以抵扣的進項稅=6×7%=0.42萬元

　　當(dāng)月抵扣進項稅額=85.8+0.42=86.22(萬元)

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