注冊稅務(wù)師稅法二 預(yù)習(xí)指導(dǎo)：第一章(29)

　　(二)境外繳納稅額抵免的計稅方法

　　我國個人所得稅的抵免限額采用分國分項限額抵免法。

　　境外已納稅額>抵免限額：不退國外多交稅款;

　　境外已納稅額<抵免限額：在我國補交差額部分稅額。

　　【教材例題】某美國籍來華人員已在中國境內(nèi)居住7年，2007年10月取得美國一家公司凈支付的薪金所得20800元(折合成人民幣，下同)，已被扣繳所得稅1200元。同月還從加拿大取得凈股息所得8500元，已被扣繳所得稅1500元。經(jīng)核查，境外完稅憑證無誤。計算境外所得在我國境內(nèi)應(yīng)補繳的個人所得稅。

　　【答案】該納稅人上述來源于兩國的所得應(yīng)分國計算抵免限額。

　　(1)來自美國所得的抵免限額=(20800-4800)×20%-375=2825(元)

　　(2)來自加拿大所得抵免限額=8500×20%=1700(元)

　　(3)由于該納稅人在美國和加拿大已被扣繳的所得稅額均不超過各自計算的抵免限額，故來自美國和加拿大所得的允許抵免額分別為1200元和1500元，可全額抵扣，并需在中國補繳稅款。

　　(4)應(yīng)補繳個人所得稅=[(2825-1200)+(1700-1500)]=1625+200=1825(元)

　　2008年 注冊稅務(wù)師考試

　　中國居民王女士2007年在國內(nèi)外提供勞務(wù)和完稅情況如下：在國內(nèi)設(shè)計甲項目，取得勞務(wù)報酬30,000元，未被代扣代繳個人所得稅;在A國和B國設(shè)計項目，各取得設(shè)計費80,000元，在A國按照稅法規(guī)定繳納了個人所得稅15,000元，在B國按照稅法規(guī)定繳納個人所得稅20,000元。2007年王女士在中國應(yīng)繳納個人所得稅( )元。

　　A.4800 B.5200 C.8800 D.9800

　　【答案】C

　　【解析】境內(nèi)勞務(wù)報酬應(yīng)納的個人所得稅：30,000×(1―20%)× 30%一2000=5200(元)

　　兩國勞務(wù)報酬分別應(yīng)納個人所得稅=80,000×(1―20%)× 40%-7000=18,600(元)，A國已納15,000元.補稅18,600―15000=3600(元)，B國勞務(wù)報酬不用補稅。

　　合計應(yīng)繳納個人所得稅=5200+3600=8800(元)

　　(三)兩個以上共同取得同一項目收入的計稅方法

　　處理原則：先分、后扣、再稅

　　【教材例題】某高校5位教師共同編寫出版一本50萬字的教材，共取得稿酬收入21000元。其中主編一人得主編費1000元，其余稿酬5人平分。計算各教師應(yīng)繳納的個人所得稅。

　　【答案】(1)扣除主編費后所得=21000-1000=20000(元)

　　(2)平均每人所得=20000÷5=4000(元)

　　(3)主編應(yīng)納稅額=[(1000+4000)×(1-20%)]×20%×(1-30%)=560(元)

　　(4)其余四人每人應(yīng)納稅額=(4000-800)×20%×(1-30%)=448(元)

     2012年注冊稅務(wù)師考試時間預(yù)估

    2012年注冊稅務(wù)師輔導(dǎo)招生簡章

    2007-2010年注稅考試真題匯總

    注冊稅務(wù)師頻道   注冊稅務(wù)師論壇   注冊稅務(wù)師輔導(dǎo)試聽