《稅法一》：預(yù)習(xí)輔導(dǎo)之營(yíng)業(yè)稅(7)

　　四、申報(bào)與繳納 $lesson$

　　(一)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間??見(jiàn)教材

　　(二)扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間

　　1.建設(shè)方為扣繳義務(wù)人的，其扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為扣繳義務(wù)人支付工程款的當(dāng)天。

　　2.總承包人為扣繳義務(wù)人的，其扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為扣繳義務(wù)人代納稅人收訖營(yíng)業(yè)收入款或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑證的當(dāng)天。

　　(三)納稅地點(diǎn)

　　1.應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地

　　2.機(jī)構(gòu)所在地??跨省工程

　　(四)納稅申報(bào)

　　納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)，應(yīng)按月就其本地和異地提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)取得的全部收入向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)，就其本地提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入繳納營(yíng)業(yè)稅;同時(shí)，自申報(bào)之月起6個(gè)月內(nèi)向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供異地建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)收入的完稅證明，否則，應(yīng)就其異地提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納營(yíng)業(yè)稅。

　　【應(yīng)用舉例―例題】

　　甲建筑工程公司(具備建筑行政部門(mén)批準(zhǔn)的建筑業(yè)施工資質(zhì))承包某建筑工程項(xiàng)目，并與建設(shè)方簽訂建筑工程施工總包合同，總包合同明確工程總造價(jià)3000萬(wàn)元，其中：建筑業(yè)勞務(wù)費(fèi)價(jià)款1000萬(wàn)元;由甲建筑工程公司提供自制的并按市場(chǎng)價(jià)確定的金屬結(jié)構(gòu)件金額500萬(wàn)元(不含稅價(jià)格);建設(shè)方采購(gòu)建筑材料等1500萬(wàn)元。甲公司將其中300萬(wàn)元的安裝工程分包給某縣鋁材生產(chǎn)公司(具備建筑行政部門(mén)批準(zhǔn)的建筑安裝資質(zhì)，增值稅一般納稅人，本月無(wú)進(jìn)項(xiàng)稅)，合同規(guī)定，使用該鋁材公司生產(chǎn)的鋁合金材料，價(jià)稅合計(jì)200萬(wàn)元，安裝費(fèi)l00萬(wàn)元。工程當(dāng)年完工并進(jìn)行了價(jià)款結(jié)算。根據(jù)上述資料計(jì)算

　　(1)甲公司應(yīng)納的增值稅及營(yíng)業(yè)稅分別為多少?

　　(2)甲公司代扣代繳的營(yíng)業(yè)稅為多少?

　　(3)鋁材生產(chǎn)公司應(yīng)納增值稅額為多少?

　　解析：對(duì)于甲公司具備建設(shè)行政部門(mén)批準(zhǔn)的建筑施工(安裝)資質(zhì)并且總承包價(jià)款總包合同中單獨(dú)注明建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款，此時(shí)就可以就銷(xiāo)售的自制金屬結(jié)構(gòu)件500萬(wàn)元征收增值稅;而對(duì)于扣除這部分后的承包金額征收營(yíng)業(yè)稅，但又由于將300萬(wàn)元分包給鋁材公司，所以應(yīng)以減去付給分包人的價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額，

　　甲公司的營(yíng)業(yè)額=3000-500-300=2200萬(wàn)元

　　甲公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=2200×3%=66萬(wàn)元

　　甲公司應(yīng)納增值稅=500×17%=85萬(wàn)元

　　對(duì)于鋁材生產(chǎn)公司具備建設(shè)行政部門(mén)批準(zhǔn)的建筑施工(安裝)資質(zhì)并且承包價(jià)款合同中單獨(dú)注明建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款，此時(shí)就可以就銷(xiāo)售的自制鋁合金材料200萬(wàn)元征收增值稅;就安裝費(fèi)100萬(wàn)元征收營(yíng)業(yè)稅，但由于是分包，其營(yíng)業(yè)稅應(yīng)該由總包人代扣代繳。

　　甲公司代扣代繳的營(yíng)業(yè)稅額=100×3%=3

　　鋁材公司交納增值稅=200÷(1+17%)×17%=29.06(萬(wàn)元)

　　(5)納稅人采用清包工形式(工程所需要的主要原材料和設(shè)備由客戶自行采購(gòu)，納稅人只向客戶收取人工費(fèi)、管理費(fèi)及輔助材料費(fèi)等費(fèi)用的裝飾勞務(wù))提供的裝飾勞務(wù)，按照其向客戶實(shí)際收取的人工費(fèi)、管理費(fèi)和輔助材料費(fèi)等收入確認(rèn)計(jì)稅營(yíng)業(yè)額。

　　【應(yīng)用舉例---08單選】某裝修公司2007年8月采用清包工形式承包了一項(xiàng)裝修工程，客戶提供的裝飾材料價(jià)款8萬(wàn)元，向客戶收取人工費(fèi)2萬(wàn)元、管理費(fèi)3萬(wàn)元、輔助材料費(fèi)0.6萬(wàn)元。該裝修公司上述業(yè)務(wù)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅( )萬(wàn)元。

　　A.0.06 B.0.15 C.0.168 D 0.408

　　答案：C

　　解析：(2+3+0.6)*3%=0.168萬(wàn)元

　　(6)自2009年1月1日起，納稅人按規(guī)定扣除有關(guān)項(xiàng)目，取得的憑證不符合有關(guān)規(guī)定的，該項(xiàng)目金額不得扣除。(09新增)

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