《稅法一》：預(yù)習(xí)輔導(dǎo)之營業(yè)稅(6)

　　第三節(jié)　建筑業(yè)營業(yè)稅的規(guī)定 $lesson$

　　一、 稅目與稅率---熟悉

　　建筑業(yè)適用3%的營業(yè)稅稅率。

　　建筑業(yè)是指建筑安裝工程作業(yè)，包括：土木工廠建筑業(yè);線路、管道和設(shè)備安裝業(yè);裝修裝飾業(yè)。

　　1.納稅人自建自用的房屋，不征收營業(yè)稅。將自建的房屋對外銷售，涉及建筑與銷售不動產(chǎn)兩個應(yīng)稅行為，所以應(yīng)按建筑業(yè)繳納營業(yè)稅，再按銷售不動產(chǎn)征收營業(yè)稅。

　　2.建筑安裝企業(yè)將其承包的某一工程項(xiàng)目的純勞務(wù)部分分包給若干個施工企業(yè)，由該建筑安裝企業(yè)提供施工技術(shù)、施工材料并負(fù)責(zé)工程質(zhì)量監(jiān)督，施工勞務(wù)由施工企業(yè)的職工提供，施工企業(yè)按照其提供的工程量與該建筑安裝企業(yè)統(tǒng)一結(jié)算價(jià)款。按規(guī)定上述施工企業(yè)提供的施工勞務(wù)屬于提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，對其取得的收入按照“建筑業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。

　　二、納稅人與扣繳義務(wù)人??熟悉

　　建筑業(yè)實(shí)行分包或轉(zhuǎn)包的，以總承包人為扣繳義務(wù)人。

　　納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，符合以下情形之一的，無論工程是否實(shí)行分包，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以建設(shè)單位和個人作為營業(yè)稅的扣繳義務(wù)人

　　(1)納稅人從事跨地區(qū)工程提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的

　　(2)納稅人在勞務(wù)發(fā)生地沒有辦理稅務(wù)登記或臨時稅務(wù)登記的

　　三、計(jì)稅依據(jù)---掌握

　　稅法規(guī)定，建筑業(yè)營業(yè)稅的營業(yè)額為承包建筑、修繕、安裝、裝飾和其他工程作業(yè)取得的營業(yè)收入額，建筑安裝企業(yè)向建設(shè)單位收取的工程價(jià)款(即工程造價(jià))及工程價(jià)款之外收取的各種費(fèi)用。

　　注意：

　　(1)對于納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論與對方如何結(jié)算(如包工包料，包工不包料)，其營業(yè)額應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動力的價(jià)款在內(nèi)。從事建筑安裝工程作業(yè)的營業(yè)額不包括設(shè)備的價(jià)款(09變動內(nèi)容)。

　　工程價(jià)款=直接費(fèi)+間接費(fèi)+計(jì)劃利潤+稅金

　　直接費(fèi)：人工費(fèi)、材料費(fèi)、施工機(jī)械和其他直接費(fèi)構(gòu)成

　　間接費(fèi)：施工管理費(fèi)、其他間接費(fèi)用(臨時設(shè)施費(fèi)、勞動保護(hù)費(fèi)和施工隊(duì)伍遷移費(fèi))

　　計(jì)劃利潤：利潤率按工廠直接費(fèi)和間接費(fèi)之和的百分比計(jì)算

　　稅金：營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加等

　　(2)建筑安裝企業(yè)向建設(shè)單位收取的臨時設(shè)施費(fèi)、勞動保護(hù)費(fèi)和施工機(jī)構(gòu)遷移費(fèi)，不得從營業(yè)額中扣除。

　　(3)施工企業(yè)向建設(shè)單位收取的材料差價(jià)款、搶工費(fèi)、全優(yōu)工程獎和提前竣工獎，應(yīng)并入計(jì)稅營業(yè)額中征收營業(yè)稅。

　　(4)、不論簽訂建設(shè)工程施工合同的總承包人員是銷售自產(chǎn)貨物，提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并提供建筑業(yè)勞務(wù)的單位和個人，還是僅銷售自產(chǎn)貨物，提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)不提供建筑業(yè)勞務(wù)的單位和個人，均應(yīng)扣繳分包人或轉(zhuǎn)包人的營業(yè)稅。

　　如果分包人是銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并提供建筑業(yè)勞務(wù)的單位和個人，總承包人在扣繳營業(yè)稅時的營業(yè)額為除自產(chǎn)貨物、增值稅應(yīng)稅勞務(wù)以外的價(jià)款;其他分包人，總承包人在扣繳建筑業(yè)營業(yè)稅時的營業(yè)額為分包額。

　　補(bǔ)充：

　　①對建筑業(yè)的總承包人，將工程分包或轉(zhuǎn)包給他人的，以全部承包額減去付給分包人或轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營業(yè)額?？偝邪藶榭劾U義務(wù)人，要代扣代繳分包人的營業(yè)稅

　　扣繳分包人營業(yè)稅的規(guī)定.

　?、赑71第9點(diǎn),納稅人以簽訂建筑工程總包或分包合同方式開展經(jīng)營活動時，銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)，同時符合下列條件的，對銷售自產(chǎn)貨物和提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入征收增值稅，提供建筑業(yè)勞務(wù)收入征收營業(yè)稅(分別征稅)

　　必須具備建設(shè)行政部門批準(zhǔn)的建筑施工(安裝)資質(zhì)

　　簽訂建筑工程施工總包或分包合同中單獨(dú)注明建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款

　?、奂{稅人銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)，按照國稅發(fā)[2002]117號文件規(guī)定可以分別繳納增值稅和營業(yè)稅的，自產(chǎn)貨物范圍嚴(yán)格按照總局規(guī)定的范圍執(zhí)行。自產(chǎn)貨物銷售價(jià)格的確定不得低于貨物成本。對納稅人銷售總局規(guī)定范圍以外的自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的，全額征收增值稅。

　　④對具備建設(shè)行政部門批準(zhǔn)的建筑業(yè)施工(安裝)資質(zhì)的納稅人銷售外購貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的，不征收增值稅。

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