注冊(cè)稅務(wù)師《稅法二》答疑精選（一）

一、[問題]  投資方向聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資的某年發(fā)生虧損，并且該投資企業(yè)會(huì)計(jì)上采用的權(quán)益法進(jìn)行核算投資收益，在計(jì)算會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額時(shí)已扣減的投資損失在作納稅調(diào)整時(shí)應(yīng)不應(yīng)還原？例如一企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額25萬元，其中的投資收益18萬元(國(guó)債利息收入12萬元，甲股份公司虧19.5萬元，乙股份公司投資收益25.5萬元)，假設(shè)甲乙股份公司的投資收益為投資所得，企業(yè)所得稅稅率為15%，均用權(quán)益法進(jìn)行核算，此例的調(diào)整金額是多少？

[解答] 稅法是對(duì)于實(shí)際分回的利潤(rùn)按規(guī)定補(bǔ)稅，所以，對(duì)于會(huì)計(jì)按權(quán)益法確認(rèn)的收益或虧損是稅法是不確認(rèn)的。投資方向聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資的某年發(fā)生虧損，并且該投資企業(yè)會(huì)計(jì)上采用的權(quán)益法進(jìn)行核算投資收益，在計(jì)算會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額時(shí)已扣減的投資損失在作納稅調(diào)整時(shí)應(yīng)當(dāng)直接將會(huì)計(jì)確認(rèn)的虧損額加回就可以，不用還原。例如一企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額25萬元，其中的投資收益18萬元(國(guó)債利息收入12萬元，甲股份公司虧19.5萬元，乙股份公司投資收益25.5萬元)，假設(shè)甲乙股份公司的投資收益為投資所得，企業(yè)所得稅稅率為15%，均用權(quán)益法進(jìn)行核算，此例當(dāng)期應(yīng)納稅所得額為：25-12+19.5-25.5

二、[問題] 某研究人員有一項(xiàng)專利技術(shù)。2006年6月，經(jīng)某咨詢公司介紹，將其使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給甲企業(yè)使用，取得轉(zhuǎn)讓收入20000元，該研究人員支付中介費(fèi)3000元。12月，又將該專利技術(shù)的使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給乙企業(yè)使用，取得轉(zhuǎn)讓收入20000元。他從中拿出5000元通過市教育局捐贈(zèng)給某高等學(xué)校。則該研究人員共應(yīng)納個(gè)人所得稅？
還有類似的一個(gè)題，
一研究人員開發(fā)一項(xiàng)技術(shù)，花費(fèi)了10000元。2006年3月，經(jīng)某咨詢公司介紹，將其使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給甲企業(yè)使用，取得轉(zhuǎn)讓收入20000元，該研究人員支付中介費(fèi)3000元。12月，甲企業(yè)與該研究人員協(xié)商，購(gòu)買這一專利技術(shù)的所有權(quán)，支付價(jià)款50000元。則該研究人員共應(yīng)納個(gè)人所得稅？

[解答] 某研究人員有一項(xiàng)專利技術(shù)。2006年6月，經(jīng)某咨詢公司介紹，將其使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給甲企業(yè)使用，取得轉(zhuǎn)讓收入20000元，該研究人員支付中介費(fèi)3000元。12月，又將該專利技術(shù)的使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給乙企業(yè)使用，取得轉(zhuǎn)讓收入20000元。他從中拿出5000元通過市教育局捐贈(zèng)給某高等學(xué)校。則該研究人員共應(yīng)納個(gè)人所得稅？
按照“特許權(quán)使用費(fèi)所得”計(jì)算個(gè)人所得稅
①每次收入≤4000元：（每次收入-800）×20%
②每次收入＞4000元：每次收入×（1-20%）×20%

20000×（1-20%）×20%＝3200，注意：支付中介費(fèi)3000元，沒有取得專用發(fā)票，不得扣除。
20000×（1-20%）×30%＝4800<5000，扣除4800，因此〔20000×（1-20%）－4800〕×20%＝2240
合計(jì)＝3200＋2240＝5440

一研究人員開發(fā)一項(xiàng)技術(shù)，花費(fèi)了10000元。2006年3月，經(jīng)某咨詢公司介紹，將其使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給甲企業(yè)使用，取得轉(zhuǎn)讓收入20000元，該研究人員支付中介費(fèi)3000元。12月，甲企業(yè)與該研究人員協(xié)商，購(gòu)買這一專利技術(shù)的所有權(quán)，支付價(jià)款50000元。則該研究人員共應(yīng)納個(gè)人所得稅？

20000×（1-20%）×20%＝3200，注意：支付中介費(fèi)3000元，沒有取得專用發(fā)票，不得扣除。
12月，甲企業(yè)與該研究人員協(xié)商，購(gòu)買這一專利技術(shù)的所有權(quán)，支付價(jià)款50000元。
按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得” （收入總額-財(cái)產(chǎn)原值-合理費(fèi)用）×20%
（50000－10000）×20%＝8000

合計(jì)＝3200＋8000＝11200