2024年稅務(wù)師稅法一重點(diǎn)知識(shí)：第七章車輛購(gòu)置稅

本文為大家分享了2024年稅務(wù)師稅法一重點(diǎn)知識(shí)：第七章車輛購(gòu)置稅，本章主要考核客觀題，分值占比在5-8分左右。主要考核的知識(shí)點(diǎn)有車輛購(gòu)置稅的概念、車輛購(gòu)置稅的納稅人等內(nèi)容。

2024年稅務(wù)師稅法一重點(diǎn)知識(shí)：第七章車輛購(gòu)置稅

【高頻考點(diǎn)】車輛購(gòu)置稅的概念★

在中華人民共和國(guó)境內(nèi)購(gòu)置(并自用)汽車、有軌電車、汽車掛車、排氣量超過(guò) 150 毫升的摩托車(以下統(tǒng)稱應(yīng)稅車輛)的單位和個(gè)人，為車輛購(gòu)置稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照規(guī)定繳納車輛購(gòu)置稅。

【注意】

1.購(gòu)置：以購(gòu)買、進(jìn)口、自產(chǎn)、受贈(zèng)、獲獎(jiǎng)或者其他方式取得并自用應(yīng)稅車輛的行為；

2.從各種渠道取得并使用應(yīng)稅車輛的行為：自用

包括：購(gòu)買自用、進(jìn)口自用、自產(chǎn)自用、受贈(zèng)自用、獲獎(jiǎng)自用、其他自用

3.車輛購(gòu)置稅實(shí)行一次性征收?！疽卉囈惠呑右淮巍?/p>

4.購(gòu)置已征車輛購(gòu)置稅的車輛，不再征收。

5.已經(jīng)辦理免稅、減稅手續(xù)的車輛因轉(zhuǎn)讓、改變用途等原因不再屬于免稅、減稅范圍的，發(fā)生轉(zhuǎn)讓行為的，受讓人為車輛購(gòu)置稅納稅人；未發(fā)生轉(zhuǎn)讓行為的，車輛所有人為車輛購(gòu)置稅納稅人。

6.具有價(jià)外征收，不轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)的特點(diǎn)。

【高頻考點(diǎn)】車輛購(gòu)置稅的納稅人★★

《車輛購(gòu)置稅法》規(guī)定的納稅人，是在中華人民共和國(guó)境內(nèi)購(gòu)置(并使用)汽車、有軌電車、汽車掛車、排氣量超過(guò) 150 毫升摩托車的單位和個(gè)人。

1.單位是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體和其他單位。

2.個(gè)人是指?jìng)€(gè)體工商戶和自然人。

【高頻考點(diǎn)】車輛購(gòu)置稅的征稅范圍及稅率★★★

1.征稅范圍：指在境內(nèi)購(gòu)置(并使用)應(yīng)稅車輛的行為。具體包括：(1)購(gòu)買自用；(2)進(jìn)口自用(納稅人進(jìn)口自用應(yīng)稅車輛，是指納稅人直接從境外進(jìn)口或者委托代理進(jìn)口自用的應(yīng)稅車輛，不包括在境內(nèi)購(gòu)買的進(jìn)口車輛)；(3)受贈(zèng)使用；(4)自產(chǎn)自用；(5)獲獎(jiǎng)自用；(6)其他自用(拍賣、抵債、走私、罰沒(méi)等方式取得并自用)

【提示1】應(yīng)稅車輛(列舉制)包括汽車、有軌電車、汽車掛車、排氣量超過(guò)150毫升的摩托車。(“汽摩掛，有軌電”)

【提示2】地鐵、輕軌等城市軌道交通車輛，裝載機(jī)、平地機(jī)、挖掘機(jī)、推土機(jī)等輪式專用機(jī)械車，以及起重機(jī)(吊車)、叉車、電動(dòng)摩托車，不屬于應(yīng)稅車輛。

2.稅率：統(tǒng)一比例稅率，10%【考試不給：要記住！】

【高頻考點(diǎn)】車輛購(gòu)置稅的稅收優(yōu)惠★★

1.法定免稅

①外國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館和國(guó)際組織駐華機(jī)構(gòu)及其外交人員自用車輛免稅。

②中國(guó)人民解放軍和中國(guó)人民武裝警察部隊(duì)列入軍隊(duì)武器裝備訂貨計(jì)劃的車輛免稅。

③懸掛應(yīng)急救援專用號(hào)牌的國(guó)家綜合性消防救援車輛免稅。

④設(shè)有固定裝置的非運(yùn)輸車輛免稅。

⑤對(duì)城市公交企業(yè)購(gòu)置的公共汽電車輛免征車輛購(gòu)置稅。

2.其他減免

①回國(guó)服務(wù)的在外留學(xué)人員用現(xiàn)匯購(gòu)買1輛個(gè)人自用國(guó)產(chǎn)小汽車。

②長(zhǎng)期來(lái)華定居專家進(jìn)口1輛自用小汽車。

③防汛部門和森林消防部門用于指揮、檢查、調(diào)度、報(bào)汛(警)、聯(lián)絡(luò)的由指定廠家生產(chǎn)的設(shè)有固定裝置的指定型號(hào)的車輛。

④對(duì)購(gòu)置的新能源汽車免征車輛購(gòu)置稅。

⑤對(duì)購(gòu)置掛車減半征收車輛購(gòu)置稅。

⑥中國(guó)婦女發(fā)展基金會(huì)“母親健康快車”項(xiàng)目的流動(dòng)醫(yī)療車免征車輛購(gòu)置稅。

⑦原公安現(xiàn)役部隊(duì)和原武警黃金、森林、水電部隊(duì)改制后換發(fā)地方機(jī)動(dòng)車牌證的車輛(公安消防、武警森林部隊(duì)執(zhí)行滅火救援任務(wù)的車輛除外)，一次性免征車輛購(gòu)置稅。

⑧農(nóng)用三輪車免稅。

⑨對(duì)購(gòu)置日期在2022年6月1日至2022年12月31日期間內(nèi)且單車價(jià)格(不含增值稅)不超過(guò)30萬(wàn)元的2.0升及以下排量乘用車，減半征收車輛購(gòu)置稅。

3.車輛購(gòu)置稅退稅的具體規(guī)定

納稅人將已征車輛購(gòu)置稅的車輛退回車輛生產(chǎn)企業(yè)或銷售企業(yè)的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還車輛購(gòu)置稅。退稅額以已繳稅款為基準(zhǔn)，自繳納稅款之日至申請(qǐng)退稅之日，每滿一年扣減10%。

應(yīng)退稅額計(jì)算公式：應(yīng)退稅額=已納稅額×(1-使用年限×10%)

應(yīng)退稅額不得為負(fù)數(shù)。使用年限的計(jì)算方法是，自納稅人繳納稅款之日起，至申報(bào)退稅之日止。

【高頻考點(diǎn)】車輛購(gòu)置稅的計(jì)稅依據(jù)★★★

車輛購(gòu)置稅實(shí)行從價(jià)定率方法：

應(yīng)納稅額=應(yīng)稅車輛計(jì)稅價(jià)格×稅率(10%)

【注意】納稅環(huán)節(jié)包括：購(gòu)買自用、進(jìn)口自用(直接進(jìn)口)、自產(chǎn)自用、受贈(zèng)、獲獎(jiǎng)或其他方式取得自用；減免稅條件消失的車輛。

1.購(gòu)買自用：納稅人實(shí)際支付給銷售者的全部?jī)r(jià)款，不包括增值稅稅款；

計(jì)稅價(jià)格=全部?jī)r(jià)款÷(1+增值稅稅率或征收率)

【提示】購(gòu)買自用的應(yīng)稅車輛包括購(gòu)買國(guó)產(chǎn)車、購(gòu)買進(jìn)口車，這里所謂購(gòu)買進(jìn)口車并不是指直接從境外進(jìn)口或者委托代理進(jìn)口自用的應(yīng)稅車輛，而是指在境內(nèi)購(gòu)買的其他單位進(jìn)口的車輛。

2.進(jìn)口自用：(1)進(jìn)口小汽車(屬于消費(fèi)稅征稅范圍)：

組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅)÷(1-消費(fèi)稅稅率)

【提示】納稅人進(jìn)口自用應(yīng)稅車輛，是指納稅人直接從境外進(jìn)口或者委托代理進(jìn)口自用的應(yīng)稅車輛，不包括在境內(nèi)購(gòu)買的進(jìn)口車輛。

①納稅人進(jìn)口應(yīng)稅車輛自用的，由進(jìn)口自用方納稅；

②如果進(jìn)口車輛用于銷售、抵債、以物易物等方面，不屬于進(jìn)口自用應(yīng)稅車輛的行為，進(jìn)口方不繳納車輛購(gòu)置稅。

(2)進(jìn)口大卡車、大客車(不屬于消費(fèi)稅征稅范圍)：組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅

3.自產(chǎn)自用：按照納稅人生產(chǎn)的同類應(yīng)稅車輛的銷售價(jià)格確定，不包括增值稅稅款；沒(méi)有同類應(yīng)稅車輛銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格，計(jì)算公式如下：

①組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤(rùn)率)

屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的應(yīng)稅車輛，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅稅額：

②組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤(rùn)率)/(1-消費(fèi)稅稅率)

4.受贈(zèng)、獲獎(jiǎng)或其他方式取得自用：按照購(gòu)置應(yīng)稅車輛時(shí)相關(guān)憑證(指原車輛所有人購(gòu)置或其他方式取得應(yīng)稅車輛時(shí)載明價(jià)格的憑證)載明的價(jià)格確定，不包括增值稅稅款。

【提示1】無(wú)法提供相關(guān)憑證的，參照同類應(yīng)稅車輛市場(chǎng)平均交易價(jià)格確定其計(jì)稅價(jià)格。

【提示2】原車輛所有人為車輛生產(chǎn)或者銷售企業(yè)，未開(kāi)具機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票的，按照車輛生產(chǎn)或者銷售同類應(yīng)稅車輛的銷售價(jià)格確定應(yīng)稅車輛的計(jì)稅價(jià)格。無(wú)同類價(jià)的，按照組成計(jì)稅價(jià)格確定應(yīng)稅車輛的計(jì)稅價(jià)格。

5.減免稅條件消失的車輛

計(jì)稅價(jià)格以免稅、減稅車輛初次辦理納稅申報(bào)時(shí)確定的計(jì)稅價(jià)格為基準(zhǔn)，每滿1年扣減10%；未滿1年的，計(jì)稅價(jià)格為免稅車輛的原計(jì)稅價(jià)格；使用年限10年以上的，計(jì)稅價(jià)格為0。

計(jì)稅依據(jù)=初次辦理納稅申報(bào)時(shí)確定的計(jì)稅價(jià)格×(1-已使用年限×10%)

【注意1】納稅人申報(bào)的應(yīng)稅車輛計(jì)稅價(jià)格明顯偏低，又無(wú)正當(dāng)理由的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)依照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的規(guī)定核定其應(yīng)納稅額。

【注意2】車輛裝飾費(fèi)是否計(jì)入車輛購(gòu)置稅的計(jì)稅依據(jù)?

①在購(gòu)車款之外，實(shí)際給汽車做了裝飾花費(fèi)的裝飾費(fèi)不是車輛購(gòu)置稅的組成部分，不需要繳納車輛購(gòu)置稅。

②將購(gòu)車款分解為兩部分，車輛價(jià)格和裝飾費(fèi)，分別開(kāi)具機(jī)動(dòng)車統(tǒng)一發(fā)票和普通發(fā)票的，裝飾費(fèi)不是真正意義上的裝飾費(fèi)，而是銷售汽車價(jià)格的一部分，應(yīng)預(yù)繳稅。

【高頻考點(diǎn)】車輛購(gòu)置稅應(yīng)納稅額的計(jì)算★★★

應(yīng)納稅額=計(jì)稅依據(jù)×稅率

【高頻考點(diǎn)】減免稅條件消失車輛應(yīng)納稅額的計(jì)算

已經(jīng)辦理免稅、減稅手續(xù)的車輛因轉(zhuǎn)讓、改變用途等原因不再屬于免稅、減稅范圍的，納稅人在辦理納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)當(dāng)如實(shí)填報(bào)《車輛購(gòu)置稅納稅申報(bào)表》。

【提示】發(fā)生二手車交易行為的，提供二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票，屬于其他情形的，按照相關(guān)規(guī)定提供申報(bào)材料。

納稅人、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、應(yīng)納稅額按以下規(guī)定執(zhí)行：

1.發(fā)生轉(zhuǎn)讓行為的，受讓人為車輛購(gòu)置稅納稅人；未發(fā)生轉(zhuǎn)讓行為的，車輛所有人為車輛購(gòu)置稅納稅人。

2.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為車輛轉(zhuǎn)讓或者用途改變等情形發(fā)生之日。

3.應(yīng)納稅額計(jì)算公式如下：

應(yīng)納稅額=初次辦理納稅申報(bào)時(shí)確定的計(jì)稅價(jià)格×(1-使用年限×10%)×10%-已納稅額

【注意】使用年限的計(jì)算方法是，自納稅人初次辦理納稅申報(bào)之日起，至不再屬于免稅、減稅范圍的情形發(fā)生之日止。使用年限取整計(jì)算，不滿一年的不計(jì)算在內(nèi)。

【高頻考點(diǎn)】車輛購(gòu)置稅的征收管理★★

一、納稅申報(bào)：一車一申報(bào)

提供資料：納稅人身份證明；車輛價(jià)格證明；車輛合格證明；其它。

二、納稅環(huán)節(jié)——使用環(huán)節(jié)

車輛購(gòu)置稅是對(duì)應(yīng)稅車輛的購(gòu)置行為課征，征稅環(huán)節(jié)選擇在車輛的最終消費(fèi)環(huán)節(jié)。具體而言,納稅人應(yīng)當(dāng)在向公安機(jī)關(guān)交通管理部門辦理車輛注冊(cè)登記前，繳納車輛購(gòu)置稅。

公安機(jī)關(guān)交通管理部門辦理車輛注冊(cè)登記，應(yīng)當(dāng)根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的應(yīng)稅車輛完稅或 者免稅電子信息對(duì)納稅人申請(qǐng)登記的車輛信息進(jìn)行核對(duì)，核對(duì)無(wú)誤后依法辦理車輛注冊(cè)登記。

三、納稅期限

車輛購(gòu)置稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人購(gòu)置應(yīng)稅車輛的當(dāng)日。

購(gòu)買自用應(yīng)稅車輛的為購(gòu)買之日，即車輛相關(guān)價(jià)格憑證的開(kāi)具日期。進(jìn)口自用應(yīng)稅車輛的為進(jìn)口之日，即《海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)》或者其他有效憑證的開(kāi)具日期。自產(chǎn)、受贈(zèng)、獲獎(jiǎng)或者以其他方式取得并自用應(yīng)稅車輛的為取得之日，即合同、法律文書(shū)或者其他有效憑證的生效或者開(kāi)具日期。

納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起60日內(nèi)申報(bào)繳納車輛購(gòu)置稅。

四、納稅地點(diǎn)

納稅人購(gòu)置應(yīng)稅車輛，需要辦理車輛登記的，向車輛登記地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；不需要辦理車輛登記的，單位納稅人向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，個(gè)人納稅人向其戶籍所在地或者經(jīng)常居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

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