2017年稅務師考試答疑：長期待攤費用哪些情況是準予扣除?
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問題：長期待攤費用哪些情況是準予扣除?
解答：
企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準予扣除：
1. 已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出。
【提示】固定資產(chǎn)的改建是指改變房屋或者建筑物結構、延長使用年限等，已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出，按照該項固定資產(chǎn)預計尚可使用年限攤銷。
2. 租入固定資產(chǎn)的改建支出
【提示】按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。
3. 固定資產(chǎn)的大修理支出。
大修理支出要同時符合下列條件：
修理支出達到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎50%以上;
修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。
大修理支出按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。
【提示】大修理之外的固定資產(chǎn)修理支出(一般性修理)可以在發(fā)生當期直接扣除。
4. 其他應當作為長期待攤費用的支出。
開辦費可以作為長期待攤費用，在不短于3年的時間內(nèi)攤銷;也可以在開始經(jīng)營之日的當年一次性扣除，但一經(jīng)選定，不得改變。
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綜合題
審核影視城2012年會計核算及相關資料：審核“營業(yè)成本”發(fā)現(xiàn)：3～8月份對影視經(jīng)營用房進行裝修改造，共發(fā)生支出360萬元，計入“長期待攤費用”，自9月開始攤銷計入“營業(yè)成本”，2012年度攤銷金額為40萬元。影視城經(jīng)營用房向商業(yè)廣場開發(fā)公司租賃，租賃期為2012年3月1日至2017年 8月31日，租金于每年1月分批支付。對租入固定資產(chǎn)的改造支出應如何調(diào)整應納稅所得額。
【答案】
對租入固定資產(chǎn)的改造支出，應作為長期待攤費用，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。2012年準予在企業(yè)所得稅前扣除的攤銷金額=360÷(5×12)×4=24(萬元);
當年企業(yè)實際攤銷金額為40萬元;
因此，應調(diào)增應納稅所得額：40-24=16(萬元)。
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