2017年稅務師《涉稅服務實務》應納稅所得額的審核之特殊收入的審核

　　應納稅所得額的審核——特殊收入的審核

　　1、視同銷售：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途。(環(huán)球網(wǎng)校提供應納稅所得額的審核)

　　【提示】

　　(1)區(qū)分內(nèi)部處置與移送他人;

　　(2)視同銷售確定收入與會計收入、增值稅關系;

　　(3)視同銷售確定收入可以作為計提業(yè)務招待費與廣告宣傳費限額的計算基數(shù)。

　　2、售后回購

　　一般情況采用售后回購方式銷售商品的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。如果具有融資性質(zhì)，收到的款項應確認為負債，回購價格大于原售價的，差額應在回購期間確認為利息費用。

　　3、折扣、折讓、銷售退回(商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓與銷售退回)

　　(1)商業(yè)折扣：按扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。

　　(2)現(xiàn)金折扣：按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務費用扣除。

　　(3)銷售折讓與銷售退回：企業(yè)已經(jīng)確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應在發(fā)生當期沖減當期銷售商品收入。

　　4、以舊換新

　　銷售商品以舊換新的，銷售商品應當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理。

　　5、買一贈一

　　不屬于捐贈，應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。

　　【提示】增值稅屬于視同銷售。

　　6、企業(yè)轉(zhuǎn)讓代個人持有的限售股征稅問題：

　　(1)企業(yè)轉(zhuǎn)讓限售股取得的收入，扣除限售股原值和合理稅費后的余額為該限售股轉(zhuǎn)讓所得。

　　(2)企業(yè)未能提供完整、真實的限售股原值憑證，不能準確計算該限售股原值的，主管稅務機關一律按該限售股轉(zhuǎn)讓收入的15%，核定為該限售股原值和合理稅費。

　　【提示】企業(yè)在限售股解禁前轉(zhuǎn)讓限售股，企業(yè)應按減持在證券登記結(jié)算機構(gòu)登記的限售股取得的全部收入，計入企業(yè)當年度應稅收入計算納稅。

環(huán)球網(wǎng)校小編推薦：

2017年稅務師《涉稅服務實務》應納稅所得額的審核之收入總額的審核
2017年稅務師《財務與會計》備考模擬試題匯總

　　溫馨提示：如果您在稅務師備考過程中遇到任何疑問，請登錄環(huán)球網(wǎng)校稅務師考試頻道及稅務師論壇，隨時與廣大考生朋友們一起交流!以上文章為2017年稅務師《涉稅服務實務》應納稅所得額的審核之特殊收入的審核，請考生認真?zhèn)淇肌?br />

　　7、非貨幣性資產(chǎn)對外投資企業(yè)所得稅處理

　　(1)投資企業(yè)(居民企業(yè))：以非貨幣性資產(chǎn)對外投資確認的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，可在不超過5年期限內(nèi)，分期均勻計入相應年度的應納稅所得額，按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。

　　①非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得：對非貨幣性資產(chǎn)進行評估并按評估后的公允價值扣除計稅基礎后的余額。

　?、诖_認轉(zhuǎn)讓收入的實現(xiàn)：應于投資協(xié)議生效并辦理股權(quán)登記手續(xù)時。

　?、廴〉帽煌顿Y企業(yè)的股權(quán)：應以非貨幣性資產(chǎn)的原計稅成本為計稅基礎，加上每年確認的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，逐年進行調(diào)整。

　　(2)被投資企業(yè):取得非貨幣性資產(chǎn)的計稅基礎，應按非貨幣性資產(chǎn)的公允價值確定。

　　(3)投資企業(yè)停止執(zhí)行遞延納稅政策：

　　①對外投資5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓上述股權(quán)或投資收回：就遞延期內(nèi)尚未確認的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，在轉(zhuǎn)讓股權(quán)或投資收回當年的企業(yè)所得稅年度匯算清繳時，一次性計算繳納企業(yè)所得稅;企業(yè)在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，可將股權(quán)的計稅基礎一次調(diào)整到位。

　?、趯ν馔顿Y5年內(nèi)注銷：就遞延期內(nèi)尚未確認的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，在注銷當年的企業(yè)所得稅年度匯算清繳時，一次性計算繳納企業(yè)所得稅。

　　8、企業(yè)接收政府和股東劃入資產(chǎn)所得稅處理

　　(1)關于企業(yè)接收政府劃入資產(chǎn)企業(yè)所得稅處理

　　接收項目：接收政府投資資產(chǎn)

　　企業(yè)所得稅處理：不屬于收入范疇，按國家資本金處理，資產(chǎn)計稅基礎按實際接收價確定

　　接收項目：接收政府指定用途資產(chǎn)

　　企業(yè)所得稅處理：財政性資金性質(zhì)的，作為不征稅收入

　　接收項目：接收政府無償劃入資產(chǎn)不屬于上述情況的

　　企業(yè)所得稅處理：并入當期應稅收入，如果政府沒有確定接收價值的，應按資產(chǎn)的公允價值確定應稅收入

　　(2)關于企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理

　　①凡作為資本金(包括資本公積)處理(且在會計上已作實際處理)：屬于正常接收投資行為，不能作為收入進行所得稅處理;按公允價值確定計稅基礎。

　　②凡作為收入處理的，屬于接受捐贈行為，按公允價值計入收入總額計算繳納企業(yè)所得稅，按公允價值確定計稅基礎。

環(huán)球網(wǎng)校小編推薦：

2017年稅務師《涉稅服務實務》應納稅所得額的審核之收入總額的審核
2017年稅務師《財務與會計》備考模擬試題匯總

　　溫馨提示：如果您在稅務師備考過程中遇到任何疑問，請登錄環(huán)球網(wǎng)校稅務師考試頻道及稅務師論壇，隨時與廣大考生朋友們一起交流!以上文章為2017年稅務師《涉稅服務實務》應納稅所得額的審核之特殊收入的審核，請考生認真?zhèn)淇肌?/p>