關(guān)于《中華人民共和國印花稅法(征求意見稿)》的說明

關(guān)于《中華人民共和國印花稅法(征求意見稿)》的說明

為落實(shí)稅收法定原則，按照黨中央、國務(wù)院決策部署，財(cái)政部、稅務(wù)總局會同有關(guān)部門起草了《中華人民共和國印花稅法(征求意見稿)》(以下簡稱《征求意見稿》)?，F(xiàn)說明如下：

一、制定本法的必要性

1988年8月，國務(wù)院公布《中華人民共和國印花稅暫行條例》(以下簡稱《暫行條例》)，規(guī)定自1988年10月1日起，對書立、領(lǐng)受合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)等應(yīng)稅憑證的單位和個(gè)人征收印花稅。根據(jù)應(yīng)稅憑證的性質(zhì)，印花稅分別按比例稅率或者按件定額計(jì)征。1992年，國家統(tǒng)一規(guī)定對滬深兩市證券交易征收印花稅，經(jīng)過多次政策調(diào)整，目前證券交易印花稅按1‰的稅率對出讓方征收。1988年至2017年，全國累計(jì)征收印花稅21450億元，年均增長19.1%，其中2017年征收印花稅2206億元。

《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》提出“落實(shí)稅收法定原則”，制定印花稅法是重要任務(wù)之一，已列入全國人大常委會和國務(wù)院立法工作計(jì)劃。制定印花稅法，有利于完善印花稅法律制度，增強(qiáng)其科學(xué)性、穩(wěn)定性和權(quán)威性，有利于構(gòu)建適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)需要的現(xiàn)代財(cái)稅制度，有利于深化改革開放和推進(jìn)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化。

二、制定本法的總體考慮

從實(shí)際情況看，印花稅稅制要素基本合理，運(yùn)行比較平穩(wěn)，可基本保持現(xiàn)行稅制框架和稅負(fù)水平總體不變，將《暫行條例》上升為法律。同時(shí)，根據(jù)情況發(fā)展變化和稅收征管實(shí)際，對部分稅目、稅率和納稅方式等作相應(yīng)調(diào)整。

三、《征求意見稿》的主要內(nèi)容

(一)關(guān)于納稅人。

與《暫行條例》及相關(guān)規(guī)定保持一致，《征求意見稿》規(guī)定：訂立、領(lǐng)受在中華人民共和國境內(nèi)具有法律效力的應(yīng)稅憑證，或者在中華人民共和國境內(nèi)進(jìn)行證券交易的單位和個(gè)人，為印花稅的納稅人(第一條)。

(二)關(guān)于征稅對象。

與《暫行條例》及相關(guān)規(guī)定保持一致，《征求意見稿》規(guī)定，印花稅的征稅對象為書面形式的合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、營業(yè)賬簿和權(quán)利、許可證照，以及上市交易或者掛牌轉(zhuǎn)讓的公司股票和以股票為基礎(chǔ)發(fā)行的存托憑證(第二條、第三條)，具體稅目、稅率依照本法所附《印花稅稅目稅率表》執(zhí)行(第四條)。

《征求意見稿》將以股票為基礎(chǔ)發(fā)行的存托憑證納入證券交易印花稅的征收范圍。主要考慮是：國務(wù)院已明確開展創(chuàng)新企業(yè)境內(nèi)發(fā)行存托憑證試點(diǎn)，存托憑證以境外股票為基礎(chǔ)在中國境內(nèi)發(fā)行，并在境內(nèi)證券交易所上市交易，將其納入印花稅征收范圍，適用與股票相同的政策，有利于保持稅制統(tǒng)一和稅負(fù)公平。

(三)關(guān)于稅率。

《征求意見稿》除對少部分稅目的稅率適當(dāng)調(diào)整外，基本維持了現(xiàn)行稅率水平。根據(jù)應(yīng)稅憑證的性質(zhì)，分別實(shí)行比例稅率或者定額稅率。其中：應(yīng)稅合同按不同類型，稅率分別為合同列明價(jià)款或者報(bào)酬的萬分之三、萬分之零點(diǎn)五和千分之一;應(yīng)稅產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)稅率為支付價(jià)款的萬分之五;應(yīng)稅權(quán)利、許可證照稅率為每件五元;應(yīng)稅營業(yè)賬簿稅率為實(shí)收資本(股本)、資本公積合計(jì)金額的萬分之二點(diǎn)五;證券交易稅率為成交金額的千分之一。

與《暫行條例》相比，《征求意見稿》作出調(diào)整的稅率包括：一是為簡并稅率、公平稅負(fù)，減少因合同類型界定不清在適用稅率上引發(fā)的爭議，將《暫行條例》中原加工承攬合同、建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同、貨物運(yùn)輸合同的適用稅率由萬分之五降為萬分之三。二是考慮到國務(wù)院已決定自2018年5月起對資金賬簿和其他賬簿分別減征和免征印花稅，為了與現(xiàn)行政策保持一致，將營業(yè)賬簿適用稅率由實(shí)收資本(股本)、資本公積合計(jì)金額的萬分之五降為萬分之二點(diǎn)五。

(四)關(guān)于計(jì)稅依據(jù)。

《征求意見稿》分別規(guī)定了應(yīng)稅合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、營業(yè)賬簿和權(quán)利、許可證照以及證券交易計(jì)稅依據(jù)的確定方法(第五條)，并針對應(yīng)稅合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)中未列明價(jià)款或者報(bào)酬以及轉(zhuǎn)讓證券無轉(zhuǎn)讓價(jià)格等特殊情形，規(guī)定了其計(jì)稅依據(jù)的確定方法(第六條、第七條)。

(五)關(guān)于稅收減免。

《征求意見稿》規(guī)定了六種免稅情形：一是為避免重復(fù)征稅，對應(yīng)稅憑證的副本或者抄本免稅;二是為支持農(nóng)業(yè)發(fā)展，對農(nóng)民、農(nóng)民專業(yè)合作社、農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織、村民委員會購買農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料或者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品訂立的買賣合同和農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)合同免稅;三是為支持特定主體融資，對無息或者貼息借款合同、國際金融組織向我國提供優(yōu)惠貸款訂立的借款合同、金融機(jī)構(gòu)與小型微型企業(yè)訂立的借款合同免稅;四是為支持公共事業(yè)發(fā)展，對財(cái)產(chǎn)所有權(quán)人將財(cái)產(chǎn)贈(zèng)與政府、學(xué)校、社會福利機(jī)構(gòu)訂立的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)免稅;五是為支持國防建設(shè)，對軍隊(duì)、武警部隊(duì)訂立、領(lǐng)受的應(yīng)稅憑證免稅;六是為減輕個(gè)人住房負(fù)擔(dān)，對轉(zhuǎn)讓、租賃住房訂立的應(yīng)稅憑證，免征個(gè)人應(yīng)當(dāng)繳納的印花稅。為更好適應(yīng)實(shí)際需要、便于相機(jī)調(diào)控，同時(shí)體現(xiàn)稅收法定原則的要求，《征求意見稿》規(guī)定，國務(wù)院可以規(guī)定其他免征或者減征印花稅的情形，但應(yīng)當(dāng)報(bào)全國人大常委會備案。(第十一條)

(六)關(guān)于納稅方式。

《暫行條例》規(guī)定，印花稅實(shí)行納稅人購買并在應(yīng)稅憑證上粘貼印花稅票的繳納辦法，應(yīng)納稅額較大或者貼花次數(shù)頻繁的，納稅人可以采取按期申報(bào)納稅方式。在實(shí)際執(zhí)行中，由于印花稅票保管成本高，貼花納稅不方便，納稅人大多選擇匯總申報(bào)納稅，較少采用貼花納稅。同時(shí)，隨著現(xiàn)代信息技術(shù)發(fā)展，出現(xiàn)了大量電子憑證，難以再采用貼花的納稅方式。為降低征管成本、提升納稅便利度，并適應(yīng)電子憑證發(fā)展需要，《征求意見稿》規(guī)定，印花稅統(tǒng)一實(shí)行申報(bào)納稅方式，不再采用貼花的納稅方式(第十五條、第十六條)。證券交易印花稅仍按現(xiàn)行規(guī)定，采取由證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)代扣代繳方式(第十三條、第十五條)。

(七)關(guān)于證券交易印花稅政策調(diào)整問題。

為靈活主動(dòng)、便于相機(jī)調(diào)控，更好適應(yīng)實(shí)際需要，《征求意見稿》規(guī)定，證券交易印花稅的納稅人和稅率調(diào)整由國務(wù)院決定，并報(bào)全國人大常委會備案(第十八條)。

此外，《征求意見稿》還對印花稅應(yīng)納稅額的計(jì)算方法，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅期限和申報(bào)納稅地點(diǎn)，以及稅款補(bǔ)繳和退還等事項(xiàng)作了規(guī)定。