2011年自考資產(chǎn)評估復習筆記第一章

第一章　總論轉自環(huán) 球 網(wǎng) 校edu24ol.com

　　第一節(jié)　資產(chǎn)評估的含義

　　一、資產(chǎn)評估的概念（對資產(chǎn)進行估價）

　　資產(chǎn)評估是指通過對資產(chǎn)某一時點（評估基準日）價值的估算。

　　資產(chǎn)評估是指由專門的機構和人員（資產(chǎn)評估的主體，2006年4月考過選擇），根據(jù)國家規(guī)定和有關資料，根據(jù)特定的目的，遵循適用的原則，選擇適當?shù)膬r值類型，按照法定的程序，運用科學的方法，對資產(chǎn)價值進行評定和估算的過程。

　　資產(chǎn)評估的六大要素：主體 客體 特定目的 程序 價值類型和方法。評估的主體是指評估由誰來承擔。評估的客體是指資產(chǎn)評估的對象（指特定的資產(chǎn)）。

　　二、資產(chǎn)評估的特點（細看各自包含內(nèi)容，選擇）

　　（一）現(xiàn)實性

　　現(xiàn)實性是指以評估基準期（日）為時間參照，按這一時點的資產(chǎn)實際狀況對資產(chǎn)進行的評定估算。

　　資產(chǎn)評估的現(xiàn)實性表現(xiàn)在以下三個方面：（2006年考過簡答）1、資產(chǎn)評估直接以現(xiàn)實存在為資產(chǎn)確認、估價和報告的依據(jù)，只需要說明當前資產(chǎn)狀況。2、以現(xiàn)實狀況為基礎反映未來。3、現(xiàn)實性強調(diào)客觀存在。

　　（二）市場性：資產(chǎn)評估通過模擬市場條件對資產(chǎn)作出評定估算和報告。（資產(chǎn)評估價可能高于或低于交易價）

　�。ㄈ�）預測性：資產(chǎn)評估的預測性是指用資產(chǎn)的未來時空的潛能說明現(xiàn)實。

　�。ㄋ模┕�正性：公正性是指資產(chǎn)評估行為對于評估當事人具有獨立性，它服務于資產(chǎn)業(yè)務的需要，而不是服務于相互矛盾的資產(chǎn)業(yè)務當事人的任何一方的需要。

　　公正性的表現(xiàn)有兩點：一是資產(chǎn)評估是按公允、法定的準則和規(guī)程進行的，具有公允的行為規(guī)范和業(yè)務規(guī)范，這是公正性的技術基礎；二是評估人員通常是與資產(chǎn)業(yè)務沒有利害關系的第三者，這是公正性的組織基礎。

　�。ㄎ澹┳稍冃裕鹤稍冃允侵纲Y產(chǎn)評估結論是為資產(chǎn)業(yè)務提供的專業(yè)化估價意見。

　　三、資產(chǎn)評估與會計計價的區(qū)別

　�。ㄒ唬┌l(fā)生的前提條件不同

　　會計學中的資產(chǎn)計價嚴格遵循歷史成本原則，同時是以企業(yè)會計主體不變和持續(xù)經(jīng)營為假設前提的。而資產(chǎn)評估則是用于發(fā)生產(chǎn)權變動、會計主體變動或者作為會計主體的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中斷、以持續(xù)經(jīng)營為前提的資產(chǎn)計價無法反映企業(yè)資產(chǎn)價值時的估價行為。

　�。ǘ�）目的不同

　　會計學中的資產(chǎn)計價是就資產(chǎn)論資產(chǎn)，使貨幣量能夠客觀地反映資產(chǎn)的實際價值量。資產(chǎn)評估則是就資產(chǎn)論權益。

　�。ㄈ�）執(zhí)行操作者不同：

　　資產(chǎn)計價是由本企業(yè)的財會人員來完成的。資產(chǎn)評估工作除需要有資產(chǎn)評估學、財務會計知識以外，還需要具有工程技術、經(jīng)濟法律等多方面的知識才能完成。

　　資產(chǎn)評估與會計計價也是有聯(lián)系的：①會計計價有時需要以資產(chǎn)評估價值為依據(jù)。②價值單位相同，均以貨幣計量。

　　第二節(jié)　資產(chǎn)評估的對象

　　一、資產(chǎn)的含義

　　資產(chǎn)評估的對象，是指被評估的資產(chǎn)，即資產(chǎn)評估的客體。

　　在《國際評估準則》和美國的《專業(yè)評估實務統(tǒng)一準則》（USPAP）中，并沒有直接給出資產(chǎn)評估中資產(chǎn)的定義，但卻明確地指出了作為資產(chǎn)評估對象的資產(chǎn)與會計學中的資產(chǎn)存在的差異性。

　�。ㄒ唬┵Y產(chǎn)是一種權利

　�。ǘ�）資產(chǎn)是一種獲利能力

　�。ㄈ�）資產(chǎn)必須為某一主體所擁有和支配（產(chǎn)權歸屬明確）

　　例如有關定理、公式等市社會共有財富，無從判斷其價值。（2006年考過選擇）

　　二、資產(chǎn)的分類

　�。ㄒ唬┌促Y產(chǎn)存在形式分類：有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)

　　（二）按資產(chǎn)是否具有綜合獲利能力分類：單項資產(chǎn)和整體資產(chǎn)

　　單項資產(chǎn)是指單臺、單件的資產(chǎn)。

　　整體資產(chǎn)是指有一組單項資產(chǎn)組成的具有獲利能力的資產(chǎn)綜合體。（一般指企業(yè)）

　　（三）按資產(chǎn)能否獨立存在分類：可確指的資產(chǎn)和不可確指的資產(chǎn)

　　可確指的資產(chǎn)是指能夠獨立存在的資產(chǎn)，前面所列示的有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)，除商譽以外都是可確指的資產(chǎn)。

　　不可確指的資產(chǎn)是指不能獨立于有形資產(chǎn)而單獨存在的資產(chǎn)，如商譽。

　�。ㄋ模┌促Y產(chǎn)的流動性分類：短期資產(chǎn)和長期資產(chǎn)

　　第三節(jié)　資產(chǎn)評估的價值類型

　　一、資產(chǎn)評估的特定目的

　　資產(chǎn)評估的特定目的是指被評估資產(chǎn)即將發(fā)生的經(jīng)濟行為。

　　1. 資產(chǎn)轉讓。2. 企業(yè)兼并。3. 企業(yè)出售。4. 企業(yè)聯(lián)營。5. 股份經(jīng)營�！�6. 中外合資、合作。7. 企業(yè)清算�！�8. 抵押。9. 擔保。10. 企業(yè)租賃。11. 債務重組。

　　二、資產(chǎn)評估價值的含義：作為資產(chǎn)評估的結果，不僅是評估工作的目標，而且資產(chǎn)評估價值的真實性和科學性，是衡量評估工作質量的重要標志。

　　（一）資產(chǎn)評估價值的含義理解

　�。�1）資產(chǎn)使用價值決定資產(chǎn)評估價值，資產(chǎn)的效用是確定資產(chǎn)評估價值的重要依據(jù)

　�。�2）該價值與《資本論》中所稱價值不是同一概念

　�。�3）資產(chǎn)評估價值與會計記錄的價值也有很大的差別

　�。ǘ�）資產(chǎn)評估價值的特點

　�。�1）時效性，資產(chǎn)評估價值反映的是特定時點的價值

　�。�2）目的性，相同資產(chǎn)在同一時期，同一空間，因評估目的不同而適用于不同的價值類型，具有不同的價值；同樣的相同資產(chǎn)對于不同所有者（占有者）也會表現(xiàn)出不同的價值

　　（3）咨詢性，資產(chǎn)評估價值只是為委托者提供的參考意見，是買賣的底價，最后的成交價由買賣雙方確定

　�。�4） 估計性，資產(chǎn)評估價值是基于客觀事實，憑借評估機構及操作人員的經(jīng)驗和專業(yè)知識，對資產(chǎn)價值進行系統(tǒng)分析和邏輯判斷，從而根據(jù)資產(chǎn)的功能和評估目的對資產(chǎn)在某一時間內(nèi)的價值作出合理的結論

　　三、資產(chǎn)評估的價值類型

　�。ㄒ唬﹥r值類型的作用

　　1、價值類型是影響和決定資產(chǎn)評估價值的重要因素。2、價值類型制約資產(chǎn)評估方法的選擇。國際上通行的評估方法有：市場法、成本法和收益法。3、明確評估價值類型，可以更清楚地表達評估結果，可以避免報告使用者誤用評估結果。會計計價與企業(yè)以外的具有資產(chǎn)評估資格的社會中介機構完成的

　　（二）價值類型的類別：含義 指的是資產(chǎn)評估價值質的規(guī)定性，表明價值的內(nèi)涵和外延。資產(chǎn)評估價值作為評估結果，是價值類型、市場環(huán)境和技術參數(shù)的共同影響

　　1、市場價值。（1）公開和公平的市場條件。（2）當事人是理性的。（3）市場價值是價值估計數(shù)額。主要還有在用價值、投資價值、持續(xù)經(jīng)營價值、清算價格、保險價值、課稅價值等。（非市場價值）

　　2、在用價值。在用價值是指特定資產(chǎn)在特定用途下對特定使用者的價值，并不考慮該資產(chǎn)的最佳用途或資產(chǎn)變現(xiàn)所能實現(xiàn)的價值量。

　　3、投資價值：投資價值是指資產(chǎn)對于具有明確投資目的的特定投資者或某一類投資者所具有的價值。

　　特點：①與投資者投資目的相聯(lián)系；②主觀性強；③難與市場價值保持一致。

　　4、持續(xù)經(jīng)營價值。（企業(yè)作為整體的價值）： 持續(xù)經(jīng)營價值是指在持續(xù)經(jīng)營條件下公司的價值。

　　5、清算價格。（被扭曲的市場價值）

　　清算價格是指在非公開市場上限制拍賣的價格。一般低于現(xiàn)行市場價格。

　　清算價格一般取決于下列幾個因素：（1）資產(chǎn)的通用性。資產(chǎn)越通用，價格越高。

　�。�2）清算時間的限制。清算時間越長，清算價格越高。

　　6、保險價值。7、課稅價值。

　　（三）價值類型的決定因素

　　1、評估的特定目的（經(jīng)濟行為）；2、市場條件；3、資產(chǎn)功能及其狀態(tài)。

　　第四節(jié)　資產(chǎn)評估的假設

　　一、繼續(xù)使用假設（在用續(xù)用、轉用續(xù)用、移地續(xù)用）

　　繼續(xù)使用假設是指資產(chǎn)將按現(xiàn)行用途繼續(xù)使用，或轉換用途繼續(xù)使用。

　　確認繼續(xù)使用的資產(chǎn)時，必須充分考慮以下條件：

　　1、資產(chǎn)能以其提供的服務或用途，滿足所有者經(jīng)營上期望的收益；2、資產(chǎn)尚有顯著的剩余使用壽命；3、資產(chǎn)所有權明確，并保持完好；4、資產(chǎn)從經(jīng)濟上、法律上是否允許轉作他用；5、充分地考慮了資產(chǎn)的使用功能。

　　二、公開市場假設

　　公開市場假設是指假定在市場上交易或擬在市場上交易的資產(chǎn)、資產(chǎn)交易雙方彼此地位平等，彼此雙方都能獲得足夠市場信息的機會和時間，以便對資產(chǎn)的功能、用途及其交易價格等作出理智的判斷。

　　三、清算（清償）假設

　　清算（清償）假設是指資產(chǎn)所有者在某種壓力下被強制進行整體或拆零，經(jīng)協(xié)商或以拍賣方式在公開市場上出售。

　　在繼續(xù)使用假設前提下要求資產(chǎn)評估的繼續(xù)使用價值；在公開市場假設前提下要求評估資產(chǎn)的公平市場價值；在清算假設前提下要求評估資產(chǎn)的清算價格。

　　第五節(jié)　資產(chǎn)評估的原則

　　資產(chǎn)評估的原則是調(diào)節(jié)資產(chǎn)評估委托者、評估業(yè)務承擔者以及資產(chǎn)業(yè)務有關權益各方在資產(chǎn)評估中的相互關系，規(guī)范評估行為和業(yè)務的準則。它包括兩個層次的內(nèi)容，即資產(chǎn)評估的工作原則和資產(chǎn)評估的經(jīng)濟原則。

　　一、資產(chǎn)評估的工作原則

　�。ㄒ唬┆毩⑿栽瓌t：要求在資產(chǎn)評估的過程中擺脫資產(chǎn)業(yè)務當事人利益的影響，評估工作始終堅持獨立第三者立場。（二）客觀性原則：指評估結果應以充分的事實為依據(jù)。（三）科學性原則：在評估過程當中必須根據(jù)評估的特定目的選擇使用的價值類型和方法，制定科學的評估實施方案，使評估結果科學合理。（四）專業(yè)性原則：要求提供評估服務的機構必須是符合條件的專業(yè)技術機構。

　　二、資產(chǎn)評估的經(jīng)濟原則（技術性原則）

　�。ㄒ唬┴暙I原則：貢獻原則是指某一資產(chǎn)或資產(chǎn)的某一構成部分的價值，取決于他對其他相關的資產(chǎn)或資產(chǎn)整體價值的貢獻，或者根據(jù)當缺少它時對整體價值下降的影響程度來衡量確定。

　�。ǘ�）替代原則：替代原則是指當同時存在幾種效能相同的資產(chǎn)時，最低價格的資產(chǎn)需求量最大。這是因為，有經(jīng)驗的買方對某一資產(chǎn)不會支付高于能在市場上找到相同效用替代物的費用。

　　（三）預期原則：預期原則是指在資產(chǎn)評估過程中，資產(chǎn)的價值可以不按照過去的生產(chǎn)成本或銷售價格決定，而是基于對未來收益的期望值決定的。資產(chǎn)評估價值的高低取決于實現(xiàn)資產(chǎn)的未來效用或獲利能力。

　　被評估資產(chǎn)的價值，客觀存在的是一個量，而人們對他的評估又是一個量。

　　第六節(jié)　資產(chǎn)評估的程序

　　一、資產(chǎn)評估程序的定義

　　資產(chǎn)評估程序是指資產(chǎn)評估機構和人員執(zhí)行資產(chǎn)評估業(yè)務、形成資產(chǎn)評估結論所履行的系統(tǒng)性工作步驟。

　　狹義的資產(chǎn)評估程序是從資產(chǎn)評估機構和人員接受委托開始，到向委托人或相關當事人提交資產(chǎn)評估報告書結束。

　　廣義的資產(chǎn)評估程序是從承接資產(chǎn)評估業(yè)務前的明確資產(chǎn)評估業(yè)務基本事項開始，到資產(chǎn)評估工作檔案歸檔結束。

　　1、明確資產(chǎn)評估業(yè)務基本事項；2、簽訂資產(chǎn)評估業(yè)務約定書；3、編制資產(chǎn)評估計劃；4、資產(chǎn)勘察與現(xiàn)場調(diào)查；5、收集資產(chǎn)評估資料；6、評定估算；7、編制和提交資產(chǎn)評估報告書；8、資產(chǎn)評估工作檔案歸檔。

　　二、資產(chǎn)評估程序的重要性

　　（一）資產(chǎn)評估程序是規(guī)定資產(chǎn)評估行為、提高資產(chǎn)評估業(yè)務質量和維護資產(chǎn)評估服務公信力的重要保證

　　（二）資產(chǎn)評估程序是相關當事方評價自查評估服務的重要依據(jù)

　�。ㄈ�）恰當執(zhí)行資產(chǎn)評估程序是資產(chǎn)評估機構和人員防范執(zhí)業(yè)風險、保護自身合法權益、合理抗辯的重要手段之一。

　　三、資產(chǎn)評估程序的內(nèi)容

　　（一）明確資產(chǎn)評估業(yè)務基本事項：1、委托方和相關當事方基本狀況。2、資產(chǎn)評估目的。3、評估對象基本狀況。4、價值類型及定義。5、資產(chǎn)評估基準日。（評估資產(chǎn)價值對應的時點）6、資產(chǎn)評估限制條件和重要假設。7、其他需要明確的重要因素。

　　資產(chǎn)評估機構和人員在明確上述資產(chǎn)評估基本事項的基礎上，應當分析下列因素，確定是否承接資產(chǎn)評估項目：（1）評估項目風險。（2）專業(yè)勝任能力。（3）獨立性分析。

　　（二）簽訂資產(chǎn)評估業(yè)務約定書（相當于委托合同）

　　1、資產(chǎn)評估機構和委托方名稱；2、資產(chǎn)評估目的；3、資產(chǎn)評估對象；4、資產(chǎn)評估基準日；5、出具資產(chǎn)評估報告的時間要求；6、資產(chǎn)評估報告使用范圍；7、資產(chǎn)評估收費；8、雙方的權利、義務及違約責任；9、簽約時間；10、雙方認為應當約定的其他重要事項。

　�。ㄈ�）編制資產(chǎn)評估計劃

　　編制資產(chǎn)評估工作計劃應當重點考慮以下因素：1、資產(chǎn)評估目的、資產(chǎn)評估對象狀況；2、資產(chǎn)評估業(yè)務風險、資產(chǎn)評估項目的規(guī)模和復雜程度；3、評估對象的性質、行業(yè)特點、發(fā)展趨勢；4、資產(chǎn)評估項目所涉及資產(chǎn)的結構、類別、數(shù)量及分布狀況；5、相關資料收集狀況；6、委托人或資產(chǎn)占有方過去委托資產(chǎn)評估的經(jīng)歷、誠信狀況及提供資料的可靠性、完整性和相關性；7、資產(chǎn)評估人員的專業(yè)勝任能力、經(jīng)驗及專業(yè)、助理人員配備情況。

　�。ㄋ模┵Y產(chǎn)勘查與現(xiàn)場調(diào)查（五）收集資產(chǎn)評估資料（六）評定估算（七）編制和提交資產(chǎn)評估報告書（八）資產(chǎn)評估工作檔案歸檔

　　四、履行資產(chǎn)評估程序的基本要求（簡）

　　1、資產(chǎn)評估機構和人員應當在國家和資產(chǎn)評估行業(yè)規(guī)定的范圍內(nèi)，建立、健全資產(chǎn)評估程序制度。

　　2、資產(chǎn)評估機構和人員執(zhí)行資產(chǎn)評估業(yè)務，應當根據(jù)具體資產(chǎn)評估項目的情況和資產(chǎn)評估程序制度，確定并履行適當?shù)馁Y產(chǎn)評估程序，不得隨意簡化或刪減資產(chǎn)評估程序。

　　3、資產(chǎn)評估機構應當建立相關工作制度，指導和監(jiān)督資產(chǎn)評估項目經(jīng)辦人員及助理人員實施資產(chǎn)評估程序。

　　4、如果由于資產(chǎn)評估項目的特殊性，資產(chǎn)評估機構和人員無法或沒有履行資產(chǎn)評估程序中的某個基本環(huán)節(jié)。應當考慮這種狀況是否會影響到資產(chǎn)評估結論的合理性，并在資產(chǎn)評估報告書中明確披露這種狀況及其對資產(chǎn)評估結論可能具有的影響，必要時應當拒絕接受委托或終止資產(chǎn)評估工作。

　　5、資產(chǎn)評估機構和人員應當將資產(chǎn)評估程序的組織實施情況記錄于工作底稿，并將主要資產(chǎn)評估程序執(zhí)行情況在資產(chǎn)評估報告中予以披露。

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