2022年高級(jí)會(huì)計(jì)師真題及答案：案例分析題九（考生回憶版）

高級(jí)會(huì)計(jì)師真題是大家備考的重要資料，近日本站編輯根據(jù)考生回憶整理了2022年高級(jí)會(huì)計(jì)師考試案例分析部分真題及答案，供大家備考參考，希望對(duì)大家了解考試出題形式、發(fā)現(xiàn)命題規(guī)律有幫助！

[案例分析題九](選答) (20分)

甲公司為深圳上市的民營企業(yè)，主營建筑施工和房屋裝修業(yè)務(wù)，受宏觀政策調(diào)整等因素影響，近兩年甲公司收入與利潤增長放緩，為進(jìn)一步促進(jìn)持續(xù)發(fā)展，采取以下措施:

(1)進(jìn)行股票投資。2021年5月投資部門認(rèn)為:運(yùn)動(dòng)休閑行業(yè)前景較好，該行業(yè)境內(nèi)上市A公司股票價(jià)格正處在歷史低位，具有較好投資價(jià)值。2021年5月18日，甲公司按公司投資審批程序，通過深圳股票交易系統(tǒng)首次購入100萬股股票成交價(jià)為50元/股，共5000萬元，相關(guān)交易費(fèi)20萬元，購買后甲公司對(duì)A公司不能實(shí)施控制、共同控制和重大影響，甲公司計(jì)劃根據(jù)市場(chǎng)情況隨時(shí)出售A公司股票，財(cái)務(wù)人員李某、趙某、張某作如下討論:1李某建議:分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，以成交價(jià)5000萬元為初始入賬成本，20萬元交易費(fèi)計(jì)入當(dāng)期損益，2趙某建議:初始確認(rèn)直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其綜合收益的金融資產(chǎn)，5020萬元作為初始入賬成本，3張某建議:初始確認(rèn)為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)，5020萬元作為初始入賬成本，以后有必要時(shí)再進(jìn)行重分類

(2)轉(zhuǎn)讓金融資產(chǎn)。1 2021年6月30日，甲公司將于2021年1月12日購入并一直持有B公司的債券，以1230萬元轉(zhuǎn)讓給乙公司，轉(zhuǎn)讓的債券賬面價(jià)值為1210萬元，同時(shí)簽訂回購協(xié)議，約定2021年12月31日以1250萬元回購，債券到期日為2025年1月1日，甲公司于2021年6月30日終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)并確認(rèn)投資收益20萬元。2 2021年8月5日甲公司將對(duì)丙公司的應(yīng)收賬款出售給C銀行，取得700萬元，當(dāng)日應(yīng)收賬款賬面余額1000萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，雙方約定，如果該應(yīng)收賬款到期無法收回，C銀行不能向甲公司追償，甲公司于2021年8月5日終止確認(rèn)該應(yīng)收賬款，確認(rèn)轉(zhuǎn)讓損失300萬元。

(3)開展套期保值。甲公司記賬本位幣為人民幣，2021年10月15日，甲公司對(duì)境外某工程進(jìn)行結(jié)算，金額為100萬美元，按合同規(guī)定該結(jié)算于6個(gè)月后收取。甲公司將應(yīng)收賬款于2021年10月15日初始確認(rèn)為以攤余成本計(jì)量，為防范美元貶值風(fēng)險(xiǎn)，甲公司按套期保值操作要求實(shí)施套期保值方案，2021年10月15日購買了一份期限為6個(gè)月的100萬美元看跌期權(quán)。合同約定1美元=6.4元人民幣，甲公司將期權(quán)合約指定為上述應(yīng)收賬款的套期工具且該套期關(guān)系符合運(yùn)用套期會(huì)計(jì)的條件。

(4)實(shí)施股權(quán)激勵(lì)。甲公司符合實(shí)施股權(quán)激勵(lì)的條件，并擬于2021年11月實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，2021年11月9日甲公司股票交易價(jià)為50元/股?？倲?shù)10000萬股，甲公司擬于2021年11月10日公布激勵(lì)計(jì)劃草案，激勵(lì)方式為股票期權(quán)，授予日為2021年12月15日，部分條款如下:1激勵(lì)對(duì)象包括甲公司董事(不含獨(dú)立董事)、監(jiān)事、高級(jí)管理人員和核心技術(shù)人員共600人。2授子的股票期權(quán)人均2萬份。3每份期權(quán)行權(quán)時(shí)可按30元每股的價(jià)格購買1股甲公司普通股股票。4可自2024年1月15日開始行權(quán)。

(5)計(jì)提減值準(zhǔn)備。丁公司是甲公司主要客戶，長期經(jīng)營狀況良好，但2021年丁公司發(fā)生嚴(yán)重資金周轉(zhuǎn)困難，較多到期債務(wù)違約。截至2021年12月31日，甲公司對(duì)丁公司應(yīng)收賬款賬面余額30000萬元，合同資產(chǎn)賬面余額5000萬元，部分應(yīng)收款已逾期。甲公司對(duì)丁公司的應(yīng)收賬款、合同資產(chǎn)不存在重大權(quán)益成分，甲公司在2021年末計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)，對(duì)丁公司應(yīng)收賬款采用未來12個(gè)月內(nèi)預(yù)期信用損失的金額計(jì)量其損失準(zhǔn)備，對(duì)丁公司合同資產(chǎn)采用相當(dāng)于整個(gè)存續(xù)期內(nèi)預(yù)期信用損失的金額計(jì)量其損失準(zhǔn)備。

不考慮稅費(fèi)和其他因素。

要求:

(1)根據(jù)資料(1)，分析李某、趙某、張某的建議是否恰當(dāng)，如不恰當(dāng)，請(qǐng)說明理由。

[參考答案]

李某的建議恰當(dāng)。

趙某的建議不恰當(dāng)。理由:甲公司計(jì)劃根據(jù)市場(chǎng)情況隨時(shí)出售，屬于交易性權(quán)益工具投資，不能直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其綜合收益的金融資產(chǎn);

張某的建議不恰當(dāng)。理由:甲公司持有的股票投資不符合“本金+利息”合同現(xiàn)金流量特征，因此不能分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。

(2)根據(jù)資料 (2)，指出甲公司12是否正確，如不正確，請(qǐng)說明理由。

[參案]

1不正確。理由:根據(jù)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，在附回購協(xié)議的金融資產(chǎn)出售中，轉(zhuǎn)出方將子回購的資產(chǎn)和售出的金融資產(chǎn)相同或?qū)嵸|(zhì)上相同、回購價(jià)格固定或是原售價(jià)加上合理回報(bào)的，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)所出售的金融資產(chǎn)。

2正確。

(3)根據(jù)資料(3)，甲公司購買看跌期權(quán)合約進(jìn)行套期保值的方式是否恰當(dāng)，如不恰當(dāng)，請(qǐng)說明理由。

[參考答案]

不恰當(dāng)。理由:套期保值者為了回避價(jià)格下跌的風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)采取賣出套期保值。

(4)根據(jù)資料(4)，逐項(xiàng)判斷甲公司股權(quán)激勵(lì)草案O-@是否恰當(dāng)，如不恰當(dāng)，請(qǐng)說明理由。

[參考答案]

1不恰當(dāng)。理由:激勵(lì)對(duì)象不包括監(jiān)事。

2不恰當(dāng)。理由，對(duì)于上市公司，全部在有效期內(nèi)的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃所涉及的標(biāo)的股權(quán)總量累計(jì)不得超過股本總額的10%。

600X2=1200>10000X10%，超過了股本總額的10%。

3不恰當(dāng)。理由:股票行權(quán)價(jià)格30元低于了股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃草案公布前1個(gè)交易日的公司股票交易均價(jià)50元。股票行權(quán)價(jià)格不得低于股票票面金額，且原則上不得低于下列價(jià)格較高者: (1)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃草案公布前1個(gè)交易日的公司股票交易均價(jià); (2)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃草案公布前20個(gè)交易日、60個(gè)交易日或者120個(gè)交易日的公司股票交易均價(jià)之一。

4恰當(dāng)。

(5)根據(jù)資料(5)，指出甲公司對(duì)丁公司應(yīng)收賬款、合同資產(chǎn)計(jì)量損失準(zhǔn)備的方式是否正確，如不正確，請(qǐng)說明理由。

[參考答案]

對(duì)丁公司應(yīng)收賬款計(jì)量損失準(zhǔn)備的方式不正確。理由:應(yīng)該采用相當(dāng)于整個(gè)存續(xù)期內(nèi)預(yù)期信用損失的金額計(jì)量其損失準(zhǔn)音。

對(duì)丁公司合同資產(chǎn)計(jì)量損失準(zhǔn)備的方式正確。

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