2014年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》機(jī)考測(cè)試題(一)

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　　2014年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》機(jī)考測(cè)試題(一)

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1、下列各項(xiàng)中，與被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估最相關(guān)的是(　)。

　　A、存貨周轉(zhuǎn)率呈明顯下降趨勢(shì)

　　B、持有大量高價(jià)值且易被盜竊的資產(chǎn)

　　C、投資核算過(guò)程復(fù)雜

　　D、控制環(huán)境薄弱

　　2、在制定集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總體審計(jì)策略時(shí)，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)確定與重要性相關(guān)的事項(xiàng)中，正確的是(　)。

　　A、集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)確定集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性

　　B、將超過(guò)臨界值的錯(cuò)報(bào)視為對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表明顯微小的錯(cuò)報(bào)，組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師不需要將此錯(cuò)報(bào)通報(bào)給集團(tuán)項(xiàng)目組

　　C、組成部分的重要性水平與集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性水平一致

　　D、集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表的特定交易、賬戶余額或披露的重要性水平高于組成部分的重要性水平

　　3、甲銀行委托ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)其2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表，審計(jì)項(xiàng)目組成員A的父親為購(gòu)買房子按照正常的程序、條款和條件向甲銀行申請(qǐng)了貸款，下列說(shuō)法中正確的是(　)。

　　A、應(yīng)將A調(diào)離審計(jì)項(xiàng)目組

　　B、應(yīng)由審計(jì)項(xiàng)目組外的注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核A已執(zhí)行的工作

　　C、不會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響

　　D、應(yīng)解除業(yè)務(wù)約定

　　4、下列事項(xiàng)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)當(dāng)與治理層溝通的是(　)。

　　A、注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)在治理層監(jiān)督下管理層編制的財(cái)務(wù)報(bào)表形成和發(fā)表意見

　　B、注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬利用內(nèi)部審計(jì)工作的程度

　　C、管理層在提供審計(jì)所需信息時(shí)出現(xiàn)嚴(yán)重拖延

　　D、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的所有內(nèi)部控制缺陷或缺陷的組合

　　5、下列有關(guān)審計(jì)工作底稿復(fù)核的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是(　)。

　　A、對(duì)工作底稿的復(fù)核工作應(yīng)當(dāng)由至少與編制工作底稿的人員具備同等專業(yè)勝任能力的人員來(lái)實(shí)施

　　B、對(duì)工作底稿的復(fù)核必須留下證據(jù)，一般由復(fù)核者在所復(fù)核的工作底稿上簽名章并署名復(fù)核的日期

　　C、在項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核的基礎(chǔ)上，對(duì)所有審計(jì)項(xiàng)目必須指定獨(dú)立人員對(duì)工作底稿實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，否則不能出具審計(jì)報(bào)告

　　D、所有的審計(jì)工作底稿至少要經(jīng)過(guò)一級(jí)復(fù)核

　　6、ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A注冊(cè)會(huì)計(jì)師是甲上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的關(guān)鍵審計(jì)合伙人，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師從2010年12月份開始連續(xù)對(duì)甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)(第一年承接的是2010年財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù))，假設(shè)不考慮其他因素影響，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠?qū)徲?jì)甲公司的財(cái)務(wù)報(bào)表最長(zhǎng)至( )年。

　　A、2011

　　B、2012

　　C、2013

　　D、2014

　　7、下列有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是(　)。

　　A、在需要了解的被審計(jì)單位及其環(huán)境的內(nèi)容中，對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)屬于內(nèi)部因素

　　B、了解被審計(jì)單位及其環(huán)境是注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須執(zhí)行的程序

　　C、注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的目的是識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序

　　D、總體應(yīng)對(duì)措施對(duì)應(yīng)的是報(bào)表層的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)一步審計(jì)程序?qū)?yīng)的是認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

　　8、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的下列做法中，正確的是(　)。

　　A、獲取相關(guān)可靠的審計(jì)證據(jù)，消除財(cái)務(wù)報(bào)表中存在的重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)

　　B、在應(yīng)對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，重點(diǎn)考慮合理確定審計(jì)程序的時(shí)間

　　C、如果將特定重大賬戶重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平，且控制測(cè)試支持這一評(píng)估結(jié)果，則不實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序

　　D、不因獲取審計(jì)證據(jù)的困難和成本高低減少不可替代的審計(jì)程序

　　9、下面有關(guān)管理層和治理層(如適用)的責(zé)任表述不當(dāng)?shù)氖?　)。

　　A、按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告框架編制財(cái)務(wù)報(bào)表，包括使其實(shí)現(xiàn)公允反映(如適用)

　　B、設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，使得編制的財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)

　　C、向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供必要的工作條件

　　D、允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師在獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)接觸管理層認(rèn)為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員

2014注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》機(jī)考預(yù)測(cè)題(二)

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　　18、下列有關(guān)審計(jì)證據(jù)的表述中，錯(cuò)誤的是(　)。

　　A、審計(jì)工作中通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)?，但是?yīng)當(dāng)考慮用作審計(jì)證據(jù)的信息的可靠性

　　B、注冊(cè)會(huì)計(jì)師用觀察、檢查及詢問(wèn)、重新計(jì)算和分析程序等各方法均可獲取與內(nèi)部控制運(yùn)行有效性相關(guān)的審計(jì)證據(jù)

　　C、審計(jì)證據(jù)的數(shù)量并不能彌補(bǔ)質(zhì)量的缺陷

　　D、在某些情況下，存貨監(jiān)盤是證實(shí)存貨存在認(rèn)定的重要審計(jì)程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中不得以檢查成本高或難以實(shí)施為由而不執(zhí)行該程序

　　19、下列關(guān)于評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的說(shuō)法，錯(cuò)誤的是(　)。

　　A、注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的整個(gè)過(guò)程中識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)

　　B、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，可以不了解相關(guān)內(nèi)部控制

　　C、注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是與財(cái)務(wù)報(bào)表整體相關(guān)，進(jìn)而影響多項(xiàng)認(rèn)定，還是與特定的各類交易、賬戶余額和披露的認(rèn)定相關(guān)

　　D、財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很可能源于薄弱的控制環(huán)境

　　20、下列各項(xiàng)中，屬于與編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告導(dǎo)致的錯(cuò)報(bào)相關(guān)的“動(dòng)機(jī)或壓力”風(fēng)險(xiǎn)因素的是(　)。

　　A、單位價(jià)值高、體積小、易于變現(xiàn)且不易識(shí)別所有權(quán)歸屬的存貨

　　B、管理層或治理層的個(gè)人財(cái)務(wù)狀況受到被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)或狀況的影響

　　C、管理層與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的關(guān)系異?；蚓o張

　　D、治理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程和內(nèi)部控制實(shí)施的監(jiān)督無(wú)效

　　21、下列有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用內(nèi)部審計(jì)工作的表述中，錯(cuò)誤的是(　)。

　　A、注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制，而內(nèi)部審計(jì)人員的工作是內(nèi)部控制的重要組成部分

　　B、注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用內(nèi)部審計(jì)工作的前提是內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)過(guò)程中涉及的職業(yè)判斷負(fù)責(zé)

　　C、如果利用內(nèi)部審計(jì)工作不符合成本效益原則，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常選擇不利用內(nèi)部審計(jì)工作

　　D、注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員特定工作實(shí)施的審計(jì)程序主要包括觀察和檢查，不包括重新執(zhí)行

　　22、下列關(guān)于重要性的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是(　)。

　　A、重要性在計(jì)劃審計(jì)工作和評(píng)價(jià)錯(cuò)報(bào)影響時(shí)都必須運(yùn)用

　　B、判斷一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否重大，應(yīng)當(dāng)考慮對(duì)個(gè)別特定財(cái)務(wù)報(bào)表使用者產(chǎn)生的影響

　　C、重要性水平是以財(cái)務(wù)報(bào)表使用者決策時(shí)對(duì)信息的需求為基礎(chǔ)確定的

　　D、不同環(huán)境下對(duì)重要性的判斷可能是不同的

　　23、在確定控制測(cè)試的范圍時(shí)，下列通常不是注冊(cè)會(huì)計(jì)師所考慮的因素是(　)。

　　A、總體變異性

　　B、控制的預(yù)期偏差

　　C、擬信賴控制運(yùn)行有效性的時(shí)間長(zhǎng)度

　　D、在擬信賴期間，被審計(jì)單位執(zhí)行控制的頻率

　　24、下列關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)法律法規(guī)的考慮的相關(guān)說(shuō)法，錯(cuò)誤的是(　)。

　　A、如果根據(jù)判斷認(rèn)為需要溝通的違反法律法規(guī)行為是故意和重大的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就此盡快向管理層通報(bào)

　　B、針對(duì)被審計(jì)單位需要遵守的對(duì)決定財(cái)務(wù)報(bào)表中的金額和披露沒(méi)有直接影響的其他法律法規(guī)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任僅限于實(shí)施特定的審計(jì)程序，以識(shí)別可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的違反這些法律法規(guī)的行為

　　C、針對(duì)被審計(jì)單位需要遵守的對(duì)決定財(cái)務(wù)報(bào)表中的重大金額和披露有直接影響的法律法規(guī)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任是，就被審計(jì)單位遵守這些法律法規(guī)的規(guī)定獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)

　　D、注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有責(zé)任防止被審計(jì)單位違反法律法規(guī)行為，也不能期望其發(fā)現(xiàn)所有的違反法律法規(guī)行為

　　25、下列有關(guān)特別風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)表述，錯(cuò)誤的是(　)。

　　A、注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解、評(píng)估針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)的控制

　　B、如果針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只能使用細(xì)節(jié)測(cè)試

　　C、注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)擬信賴的針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)的控制在本審計(jì)期間運(yùn)行的有效性實(shí)施測(cè)試

　　D、對(duì)于旨在減輕特別風(fēng)險(xiǎn)的控制，不論該控制在本期是否發(fā)生變化，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都不應(yīng)依賴以前審計(jì)獲取的證據(jù)

2014注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》機(jī)考預(yù)測(cè)題(二)

2014注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》機(jī)考預(yù)測(cè)題(一)

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　　三、簡(jiǎn)答題

　　1、(本小題6分，可以選用中文或英文解答，如使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加5分。本題型最高得分為11分。)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表。甲公司2013年12月31日應(yīng)收賬款余額為5000萬(wàn)元。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為應(yīng)收賬款存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，決定選取金額較大以及風(fēng)險(xiǎn)較高的應(yīng)收賬款明細(xì)賬戶實(shí)施函證程序，選取的應(yīng)收賬款明細(xì)賬戶余額合計(jì)3000萬(wàn)元。

　　相關(guān)事項(xiàng)如下：

　　(1)審計(jì)項(xiàng)目組進(jìn)駐甲公司后立即對(duì)甲公司客戶實(shí)施函證，由于審計(jì)項(xiàng)目組在甲公司時(shí)間較長(zhǎng)，詢證函回函會(huì)在審計(jì)項(xiàng)目組進(jìn)駐甲公司期間收到，因此要求被詢證者將回函寄至甲公司，并寫明A注冊(cè)會(huì)計(jì)師收取。

　　(2)向債務(wù)人乙公司寄發(fā)的詢證函未收到回函，因此A注冊(cè)會(huì)計(jì)師打電話向乙公司財(cái)務(wù)總監(jiān)確認(rèn)，經(jīng)核實(shí)后無(wú)誤，不打算實(shí)施其他程序。

　　(3)向債務(wù)人丙公司寄發(fā)的詢證函于20日后收到回函，回函中顯示丙公司核實(shí)并確認(rèn)了函證金額，但附了一則條款“提供的本信息僅出于禮貌，我方?jīng)]有義務(wù)必須提供，我方不因此承擔(dān)任何明示或暗示的責(zé)任、義務(wù)和擔(dān)保”，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為該回函不可靠。

　　(4)向債務(wù)人丁公司寄發(fā)的詢證函被退回，原因?yàn)椤霸凡闊o(wú)此單位”，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查了與丁公司有關(guān)的賬簿記錄，未發(fā)現(xiàn)異常。

　　(5)在向債務(wù)人戊公司寄發(fā)詢證函時(shí)，管理層堅(jiān)持要求A注冊(cè)會(huì)計(jì)師使用本單位的郵寄設(shè)施，否則不加蓋單位公章。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受了管理層要求。在回函中未發(fā)現(xiàn)異常，未采取其他替代程序。

　　<1> 、針對(duì)上述第(1)至(5)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出甲公司審計(jì)項(xiàng)目組的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

　　2、ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受甲公司委托審計(jì)其2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表，經(jīng)了解，甲公司采用賒銷方式銷售貨物，在對(duì)銷售與收款循環(huán)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，實(shí)施了如下審計(jì)程序：

　　(1)獲取產(chǎn)品價(jià)格目錄，抽查售價(jià)是否符合價(jià)格政策;

　　(2)檢查與登記入賬的銷售業(yè)務(wù)相關(guān)的銷售合同、客戶訂單、銷售單、銷售發(fā)票等信息;

　　(3)實(shí)施銷售的截止測(cè)試;

　　(4)檢查甲公司是否在月末安排獨(dú)立人員對(duì)應(yīng)收賬款明細(xì)賬和總賬進(jìn)行調(diào)節(jié);

　　(5)檢查甲公司是否定期向客戶寄送對(duì)賬單。

　　<1> 、針對(duì)上述(1)至(5)項(xiàng)所執(zhí)行的審計(jì)程序，逐項(xiàng)指出分別與銷售收入或應(yīng)收賬款的哪些認(rèn)定直接相關(guān)。

　　<2> 、在上述審計(jì)程序中，哪一項(xiàng)審計(jì)程序?qū)ψC實(shí)銷售收入的發(fā)生認(rèn)定最為有效，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

　　3、ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受甲公司委托審計(jì)其2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師為項(xiàng)目合伙人，并出具了保留意見的審計(jì)報(bào)告。2013年10月，甲公司決定改聘EFG會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)其2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表，并簽訂了審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。甲公司同意EFG會(huì)計(jì)師事務(wù)所與ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行溝通。

　　(1)B原為甲公司總經(jīng)理，于2013年5月離開甲公司加入EFG會(huì)計(jì)師事務(wù)所，EFG會(huì)計(jì)師事務(wù)所將其納入2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目組。

　　(2)EFG會(huì)計(jì)師事務(wù)所從B那里了解到甲公司目前經(jīng)營(yíng)狀況良好，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)不高，因此決定不再執(zhí)行其他了解程序，直接進(jìn)入進(jìn)一步審計(jì)程序。

　　(3)EFG會(huì)計(jì)師事務(wù)所在承接業(yè)務(wù)之前與ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行了電話溝通，并將溝通的情況記錄在了審計(jì)工作底稿中。

　　<1> 、根據(jù)上述事項(xiàng)(1)～事項(xiàng)(3)，逐項(xiàng)說(shuō)明是否恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

　　<2> 、在本期的審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)，以前針對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表保留意見的事項(xiàng)仍未解決，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)本期報(bào)表意見如何定奪。

　　4、甲公司為ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶，2013年1月繼續(xù)聘請(qǐng)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)其2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表，并委派A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任審計(jì)項(xiàng)目合伙人。在審計(jì)計(jì)劃環(huán)節(jié)撰寫了總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃，部分內(nèi)容摘錄如下：

　　(1)經(jīng)初步了解，2013年度甲公司及其環(huán)境發(fā)生重大變化，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬確定較低的重要性水平，并通過(guò)修改計(jì)劃實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍降低重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

　　(2)甲公司因關(guān)閉了某地一辦事處，于2013年10月注銷了該地的銀行存款賬戶， A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬不再函證該銀行賬戶。

　　(3)甲公司地處東北，經(jīng)了解，因考慮到下雪嚴(yán)重，部分露天存放的存貨被積雪覆蓋，考慮到天寒地凍，監(jiān)盤不便，因此A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬不對(duì)這部分存貨實(shí)施監(jiān)盤，轉(zhuǎn)而執(zhí)行其他審計(jì)程序。

　　(4)2012年度ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)甲公司針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)的控制時(shí)，信賴了甲公司內(nèi)部控制，并進(jìn)行了控制測(cè)試，經(jīng)了解該控制本期未發(fā)生變化，本年度不打算再進(jìn)行測(cè)試，依賴去年審計(jì)獲取的審計(jì)證據(jù)。

　　(5)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師預(yù)期甲公司其他內(nèi)部控制運(yùn)行有效，因此決定主要利用詢問(wèn)、觀察、檢查、穿行測(cè)試、重新執(zhí)行等程序，測(cè)試控制運(yùn)行的有效性。

　　<1> 、針對(duì)上述事項(xiàng)(1)至(5)，逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬定的計(jì)劃是否存在不當(dāng)之處。如有不當(dāng)之處，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

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　　參考答案

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1、 【正確答案】 D

　　【答案解析】?jī)?nèi)部控制的好壞是影響財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的直接因素，選項(xiàng)ABC都是相對(duì)具體的，有一定關(guān)系，但不是最相關(guān)的。

　　2、【正確答案】 A

　　【答案解析】選項(xiàng)B，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要設(shè)定臨界值，不能將超過(guò)臨界值的錯(cuò)報(bào)視為對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表明顯微小的錯(cuò)報(bào)。組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要將在組成部分財(cái)務(wù)信息中識(shí)別出的超過(guò)臨界值的錯(cuò)報(bào)通報(bào)給集團(tuán)項(xiàng)目組;選項(xiàng)C，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)確定集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表的整體重要性，它一般應(yīng)高于組成部分的整體重要性;選項(xiàng)D，集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表的特定交易、賬戶余額或披露的重要性水平與組成部分的重要性水平并無(wú)直接關(guān)系。

　　3、【正確答案】 C

　　【答案解析】審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬?gòu)你y行或類似金融機(jī)構(gòu)等審計(jì)客戶取得貸款，或由審計(jì)客戶提供貸款擔(dān)保，如果按照正常的程序、條款和條件取得貸款或擔(dān)保，則不會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。

　　4、【正確答案】 D

　　【答案解析】選項(xiàng)A，屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的責(zé)任;選項(xiàng)B，屬于計(jì)劃的審計(jì)范圍和時(shí)間安排;選項(xiàng)C，屬于審計(jì)中的重大發(fā)現(xiàn)。選項(xiàng)D，注冊(cè)會(huì)計(jì)師與治理層溝通的內(nèi)部控制缺陷應(yīng)為根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷認(rèn)為足夠重要從而值得治理層關(guān)注的，并非所有內(nèi)部控制缺陷。

　　5、【正確答案】 C

　　【答案解析】獨(dú)立的項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核不是每個(gè)項(xiàng)目都需要實(shí)施的，主要是針對(duì)上市實(shí)體、高風(fēng)險(xiǎn)或涉及公眾利益實(shí)體的審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施質(zhì)量控制復(fù)核。

　　6、【正確答案】 D

　　【答案解析】如果審計(jì)客戶屬于公眾利益實(shí)體，執(zhí)行其財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的關(guān)鍵審計(jì)合伙人任職時(shí)間不得超過(guò)五年。

　　7、【正確答案】 A

　　【答案解析】在需要了解的被審計(jì)單位及其環(huán)境的內(nèi)容中，對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)既有內(nèi)部因素，也有外部因素。

　　8、【正確答案】 D

　　【答案解析】選項(xiàng)A，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)目標(biāo)是合理保證財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師既沒(méi)有必要也不可能消除財(cái)務(wù)報(bào)表中存在重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn);選項(xiàng)B，注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍中，進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)是最重要的;選項(xiàng)C，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)所有重大的某類交易、賬戶余額或披露應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)和實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。

　　9、【正確答案】 D

　　【答案解析】管理層和治理層(如適用)已認(rèn)可并理解應(yīng)當(dāng)承擔(dān)下列責(zé)任，這些責(zé)任構(gòu)成注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)：(1)按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告框架編制財(cái)務(wù)報(bào)表，包括使其實(shí)現(xiàn)公允反映(如適用);(2)設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，使得編制的財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào);(3)向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供必要的工作條件。這些必要的工作條件包括允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師接觸與編制財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的所有信息，向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供審計(jì)所需的其他信息，允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師在獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)不受限制地接觸其認(rèn)為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員。

　　10、【正確答案】 D

　　【答案解析】選項(xiàng)D是控制測(cè)試中的內(nèi)容。

　　11、【正確答案】 B

　　【答案解析】特別風(fēng)險(xiǎn)通常與非常規(guī)的交易和判斷事項(xiàng)有關(guān)，對(duì)于收入而言，注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)認(rèn)為其存在舞弊的風(fēng)險(xiǎn)非常大，所以選項(xiàng)ACD會(huì)認(rèn)為其存在特別風(fēng)險(xiǎn)。

　　12、 【正確答案】 C

　　【答案解析】審計(jì)的基礎(chǔ)是獨(dú)立性和專業(yè)性，通常由具備專業(yè)勝任能力和獨(dú)立性的注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)執(zhí)行，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獨(dú)立于被審計(jì)單位和預(yù)期使用者。

　　13、【正確答案】 C

　　【答案解析】有限保證的鑒證業(yè)務(wù)與合理保證的鑒證業(yè)務(wù)相比，證據(jù)收集程序會(huì)受到有意識(shí)的限制，所需證據(jù)數(shù)量更少，因此財(cái)務(wù)報(bào)表的可信性也就較低一些。

　　14、【正確答案】 A

　　【答案解析】選項(xiàng)B，審計(jì)抽樣只適用于實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試，在實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不宜使用審計(jì)抽樣。只有當(dāng)控制的運(yùn)行留下軌跡時(shí)，才可考慮使用審計(jì)抽樣的方法實(shí)施控制測(cè)試;選項(xiàng)C，抽樣方法的選用與對(duì)樣本實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)無(wú)關(guān)。選項(xiàng)D，注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用不適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，或者誤解審計(jì)證據(jù)而沒(méi)有發(fā)現(xiàn)誤差等，均可能導(dǎo)致非抽樣風(fēng)險(xiǎn)。

　　15、【正確答案】 D

　　【答案解析】PPS抽樣的最大缺點(diǎn)之一就是對(duì)余額為零的總體項(xiàng)目沒(méi)有被選中的機(jī)會(huì)。

　　16、【正確答案】 C

　　【答案解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師使用非統(tǒng)計(jì)抽樣時(shí)，如果設(shè)計(jì)恰當(dāng)，也能夠提供與統(tǒng)計(jì)抽樣方法同樣有效的結(jié)果。

　　17、【正確答案】 D

　　【答案解析】選項(xiàng)A，執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)的情況下，才需要滿足獨(dú)立性要求;選項(xiàng)B，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)每年至少一次向所有需要按照相關(guān)職業(yè)道德要求保持獨(dú)立性的人員獲取其遵守獨(dú)立性政策和程序的書面確認(rèn)函;選項(xiàng)C，為員工建立職業(yè)道德檔案不是準(zhǔn)則的強(qiáng)制要求，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以為每位員工建立職業(yè)道德檔案，記錄個(gè)人違反相關(guān)職業(yè)道德要求的行為及其處理結(jié)果。

　　18、【正確答案】 B

　　【答案解析】重新計(jì)算是實(shí)質(zhì)性程序中所運(yùn)用的具體審計(jì)程序，分析程序一般用于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、實(shí)質(zhì)性程序和總體復(fù)核，一般不適宜用于獲取與內(nèi)部控制運(yùn)行有效性相關(guān)的審計(jì)證據(jù)。

　　19、【正確答案】 B

　　【答案解析】評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，了解內(nèi)部控制是必須的。

　　20、【正確答案】 B

　　【答案解析】選項(xiàng)A屬于與侵占資產(chǎn)相關(guān)的機(jī)會(huì)因素;選項(xiàng)C屬于與編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告導(dǎo)致的錯(cuò)報(bào)相關(guān)的態(tài)度或借口因素;選項(xiàng)D屬于與編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告導(dǎo)致的錯(cuò)報(bào)相關(guān)的機(jī)會(huì)因素。

　　21、【正確答案】 B

　　【答案解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)審計(jì)過(guò)程中涉及的職業(yè)判斷負(fù)責(zé)，利用內(nèi)部審計(jì)工作不能減輕注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任，選項(xiàng)B不正確。

　　22、【正確答案】 B

　　【答案解析】根據(jù)準(zhǔn)則的規(guī)定，判斷一個(gè)事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者是否重大，是將使用者作為一個(gè)群體對(duì)共同性的財(cái)務(wù)信息的需求來(lái)考慮的，沒(méi)有考慮錯(cuò)報(bào)對(duì)個(gè)別特定使用者可能產(chǎn)生的影響，因?yàn)閭€(gè)別特定使用者的需求可能極其不同。

　　23、【正確答案】 A

　　【答案解析】確定控制測(cè)試的范圍通?？紤]下列因素：①在擬信賴期間，被審計(jì)單位執(zhí)行控制的頻率;②擬信賴控制運(yùn)行有效性的時(shí)間長(zhǎng)度;③擬獲取的有關(guān)認(rèn)定層次運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性;④通過(guò)測(cè)試與認(rèn)定相關(guān)的其他控制獲取的審計(jì)證據(jù)的范圍;⑤控制的預(yù)期偏差。

　　24、【正確答案】 A

　　【答案解析】如果根據(jù)判斷認(rèn)為需要溝通的違反法律法規(guī)行為是故意和重大的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就此盡快向治理層通報(bào)。

　　25、【正確答案】 B

　　【答案解析】如果針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)使用細(xì)節(jié)測(cè)試，或?qū)⒓?xì)節(jié)測(cè)試和實(shí)質(zhì)性分析程序結(jié)合使用，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

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　　三、簡(jiǎn)答題

　　1、<1>、

　　【正確答案】 (1)不恰當(dāng)。為防止詢證函被攔截、篡改的風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)要求被詢證者將回函寄至?xí)?jì)師事務(wù)所。

　　(2)不恰當(dāng)。只對(duì)詢證函進(jìn)行口頭回復(fù)不是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的直接書面回復(fù)，不符合函證的要求，因此應(yīng)要求乙公司提供直接書面回復(fù)。

　　(3)不恰當(dāng)。回函中格式化的免責(zé)條款并不會(huì)影響所確認(rèn)信息的可靠性。

　　(4)不恰當(dāng)。對(duì)于“原址查無(wú)此單位”的異常函證，應(yīng)當(dāng)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序確定是否存在被審計(jì)單位虛構(gòu)銷售客戶的情況，不應(yīng)直接實(shí)施替代程序。

　　(5)不恰當(dāng)。管理層試圖攔截、篡改詢證函或回函，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要保持足夠的職業(yè)謹(jǐn)慎，應(yīng)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序考慮是否存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)。

　　[Answer]

　　(1) Inappropriate. To prevent the risk that the confirmation letter being intercepted and manipulated, CPA shall request the person who receives the confirmation letter to send the reply to the accounting firm.

　　(2) Inappropriate. Make oral reply to confirmation only and do not reply in written form to CPA, which does not meet the requirements of confirmation, therefore shall ask Company Yi to provide written reply directly.

　　(3) Inappropriate. Formative exemption clauses in reply letter will not affect the reliability of the information confirmed.

　　(4) Inappropriate. For ‘invalid address’ abnormal confirmation, further audit procedures should be performed to determine whether there are ficticious customers made by audit clients, alternative procedures should not be performed directly.

　　(5) Inappropriate. Management attempt to intercept or manipulate confirmation letter or reply, CPA shall keep enough professional caution, shall conduct further audit procedures and consider whether or not there is fraud risk.

　　2、<1>【正確答案】 第(1)項(xiàng)與銷售收入的準(zhǔn)確性認(rèn)定相關(guān)，與應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定相關(guān)。

　　第(2)項(xiàng)與銷售收入的發(fā)生認(rèn)定相關(guān)。與應(yīng)收賬款的存在認(rèn)定相關(guān)。

　　第(3)項(xiàng)與銷售收入的發(fā)生、完整性、截止認(rèn)定相關(guān)，與應(yīng)收賬款的存在、完整性認(rèn)定相關(guān)。

　　第(4)項(xiàng)與應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定相關(guān)。

　　第(5)項(xiàng)與銷售收入的完整性、發(fā)生、準(zhǔn)確性認(rèn)定相關(guān)。與應(yīng)收賬款的存在、完整性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定相關(guān)。

　　<2>、

　　【正確答案】 第(2)項(xiàng)與銷售收入的發(fā)生認(rèn)定最為有效，客戶訂單是外部來(lái)源證據(jù)，銷售單是確認(rèn)銷售收入發(fā)生的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，因此最具證明力。

　　3、<1>、【正確答案】 事項(xiàng)(1)不恰當(dāng)。在2013年度，B曾經(jīng)擔(dān)任甲公司總經(jīng)理，現(xiàn)加入EFG會(huì)計(jì)師事務(wù)所成為審計(jì)項(xiàng)目組成員，將因自我評(píng)價(jià)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響。EFG會(huì)計(jì)師事務(wù)所不應(yīng)將B分派到審計(jì)項(xiàng)目組。

　　事項(xiàng)(2)不恰當(dāng)。了解被審計(jì)單位及其環(huán)境是必須要執(zhí)行的審計(jì)程序，不能因?yàn)榻?jīng)營(yíng)狀況良好而選擇不執(zhí)行。

　　事項(xiàng)(3)恰當(dāng)。前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間的溝通可以采用書面或口頭的方式進(jìn)行，但必須要對(duì)溝通的情況予以記錄，以便完整反映審計(jì)工作的軌跡。

　　<2>、

　　【正確答案】 應(yīng)發(fā)表非無(wú)保留意見。

　?、偃绻唇鉀Q事項(xiàng)對(duì)本期數(shù)據(jù)的影響或可能的影響是重大的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在導(dǎo)致非無(wú)保留意見事項(xiàng)段中同時(shí)提及本期數(shù)據(jù)和對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)。

　?、谌绻唇鉀Q事項(xiàng)對(duì)本期數(shù)據(jù)的影響或可能的影響不重大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)說(shuō)明，由于未解決事項(xiàng)對(duì)本期數(shù)據(jù)和對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)之間可比性的影響或可能的影響，因此發(fā)表了非無(wú)保留意見。

　　4、<1>、

　　【正確答案】 (1)不適當(dāng)。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)只能評(píng)估不能降低，通過(guò)修改計(jì)劃實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍降低的是檢查風(fēng)險(xiǎn)。

　　(2)不適當(dāng)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)本期內(nèi)所有存過(guò)款的銀行賬戶實(shí)施函證，包括零余額賬戶和在本期注銷的賬戶。

　　(3)不適當(dāng)。審計(jì)中的困難、時(shí)間或成本等事項(xiàng)本身，不能作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師省略不可替代的審計(jì)程序或滿足于說(shuō)服力不足的審計(jì)證據(jù)的正當(dāng)理由。

　　(4)不適當(dāng)。鑒于特別風(fēng)險(xiǎn)的特殊性，對(duì)于旨在減輕特別風(fēng)險(xiǎn)的控制，不論該控制在本期是否發(fā)生變化，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都不應(yīng)依賴以前審計(jì)獲取的審計(jì)證據(jù)。

　　(5)不適當(dāng)。穿行測(cè)試主要用于了解內(nèi)部控制，而不用于控制測(cè)試。

　　四、綜合題

　　1、<1>、

　　【正確答案】 存貨內(nèi)部控制的缺陷包括：采購(gòu)部門與驗(yàn)收部門職能未分開;驗(yàn)收部門未編制驗(yàn)收?qǐng)?bào)告單(驗(yàn)收部門不應(yīng)在采購(gòu)單加蓋“貨已驗(yàn)訖”印章，應(yīng)編制驗(yàn)收單);不合格C材料退給供應(yīng)商過(guò)程缺乏控制，應(yīng)在驗(yàn)收?qǐng)?bào)告單中注明退回?cái)?shù)量及拒收原因，并請(qǐng)供應(yīng)商簽名認(rèn)可;驗(yàn)收后的C材料不得堆放至機(jī)器旁，應(yīng)置于原材料倉(cāng)庫(kù)，再憑完善的領(lǐng)料單控制系統(tǒng)，辦理領(lǐng)料手續(xù);B產(chǎn)品應(yīng)有完善的產(chǎn)成品倉(cāng)庫(kù)控制。

　　<2>、

　　【正確答案】 事項(xiàng)(1)，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，也無(wú)其他替代審計(jì)程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)發(fā)表保留意見的審計(jì)報(bào)告。

　　事項(xiàng)(2)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)甲公司作如下調(diào)整分錄：

　　借：營(yíng)業(yè)收入　　3000

　　貸：預(yù)收款項(xiàng)　　3000

　　借：無(wú)形資產(chǎn)　　1000

　　貸：營(yíng)業(yè)成本　　1000

　　事項(xiàng)(3)，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)建議作如下調(diào)整分錄：

　　借：預(yù)計(jì)負(fù)債　　1200

　　貸：其他應(yīng)付款　　1200

　　同時(shí)，提請(qǐng)甲公司在其2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表中，適當(dāng)披露導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況以及持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大不確定性的事實(shí)，并充分披露擬采取的改善措施。

　　事項(xiàng)(4)，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)建議作如下調(diào)整分錄：

　　借：營(yíng)業(yè)收入　　　　　　　　　　2000

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　　340

　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　2340

　　借：存貨　　　　　　1800

　　貸：營(yíng)業(yè)成本　　1800

　　<3>、

　　【正確答案】 ①審計(jì)報(bào)告收件人應(yīng)為：甲股份有限公司全體股東;

　?、谝庖婂e(cuò)誤：應(yīng)發(fā)表保留意見。說(shuō)明段修改如下：

　　三、導(dǎo)致保留意見的事項(xiàng)

　　甲公司2013年12月20日確認(rèn)對(duì)國(guó)外丙公司的銷售收入1000萬(wàn)元，占收入總額的8%。我們無(wú)法實(shí)施函證以及其他替代審計(jì)程序，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

　?、垡庖姸伪硎鲥e(cuò)誤，更正為：

　　四、保留意見

　　我們認(rèn)為，除“三、導(dǎo)致保留意見的事項(xiàng)”段所述事項(xiàng)產(chǎn)生的影響外，甲公司在所有重大方面按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，公允反映了甲公司2013年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及2013年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。

　?、軕?yīng)增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段：

　　五、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)

　　我們提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注，如財(cái)務(wù)報(bào)表附注×所述，甲公司為戊公司向銀行借款1000萬(wàn)元提供了信用擔(dān)保。因戊公司未能償還到期債務(wù)，銀行起訴甲公司承擔(dān)連帶責(zé)任，支付借款本息1200萬(wàn)元。2014年1月20日，法院終審判決銀行勝訴，并于2014年1月28日?qǐng)?zhí)行完畢。

　　考慮到戊公司已宣告破產(chǎn)清算，無(wú)法向其追償債務(wù)，甲公司在2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表中按規(guī)定預(yù)計(jì)了該項(xiàng)負(fù)債并將其確認(rèn)為損失。這一事項(xiàng)使得甲公司2013年末的營(yíng)運(yùn)資金和2014年1月的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~均出現(xiàn)負(fù)數(shù)。甲公司已在財(cái)務(wù)報(bào)表附注×中充分披露了擬采取的改善措施，但其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力仍然存在重大不確定性。本段內(nèi)容并不影響已發(fā)表的審計(jì)意見。

　　<4>、

　　【正確答案】 如果A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定需要修改其他信息而甲公司拒絕，除非治理層所有成員參與管理甲公司，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就此事項(xiàng)與治理層進(jìn)行溝通，此外，還應(yīng)當(dāng)采取下列措施之一：在審計(jì)報(bào)告中增加其他事項(xiàng)段說(shuō)明該重大不一致，或拒絕提交審計(jì)報(bào)告或解除業(yè)務(wù)約定。

2014注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》機(jī)考預(yù)測(cè)題(二)