2014年注冊會計師考試《審計》沖刺試題(一)

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　　2014年注冊會計師考試《審計》沖刺試題(一)

　　一、單項選擇題(本題型共25小題，每題1分，共25分。每題只有一個正確答案，請從每題的備選答案中選出一個你認為正確的答案。)

　　1在確定與治理層溝通的事項時，下列各項中，注冊會計師通常認為不宜溝通的是(　)。

　　A.被審計單位對財務報表產(chǎn)生重大影響的戰(zhàn)略決策

　　B.被審計單位管理層不愿延長對持續(xù)經(jīng)營能力的評估期間

　　C.注冊會計師發(fā)現(xiàn)管理層的舞弊行為

　　D.注冊會計師實施的具體審計程序的性質(zhì)

　　參考答案：D

　　參考解析:注冊會計師應當就計劃的審計范圍和時間直接與治理層作簡要溝通。注冊會計師有義務讓治理層大致了解審計的范圍和時間安排，而且適度的溝通也有利于取得治理層的必要理解與配合。之所以強調(diào)要作簡要溝通，是因為如果就審計范圍和時間作過于全面、具體的溝通，就可能導致審計程序易于被治理層，尤其是承擔管理責任的治理層事先預見，從而損害審計工作的有效性。

　　2關于注冊會計師與治理層的溝通，下列說法中正確的是(　)。

　　A.審計中發(fā)現(xiàn)的重大問題必須采用書面溝通

　　B.在上市實體審計中，關于注冊會計師的獨立性，必須采用書面溝通

　　C.口頭形式的溝通無須記錄于審計工作底稿

　　D.財務報表審計中識別出故意和重大的違反法律法規(guī)行為，注冊會計師盡快通報給治理層是不恰當?shù)?/P>

　　參考答案：B

　　參考解析:選項A，對于審計中發(fā)現(xiàn)的重大問題，如果根據(jù)職業(yè)判斷認為采用口頭形式溝通不適當，注冊會計師應當以書面形式與治理層溝通，不是必須采用書面溝通;選項C，注冊會計師應當將口頭形式的溝通包括在審計工作底稿中，并記錄溝通的時間和對象;選項D，財務報表審計中識別出故意和重大的違反法律法規(guī)行為，注冊會計師應當就此盡快向治理層通報。

　　3如果在審計報告日前識別出重大不一致，需要修改其他信息而被審計單位管理層拒絕修改，注冊會計師應當采取的措施不包括(　)。

　　A.在審計報告中增加其他事項段說明重大不一致

　　B.拒絕提交審計報告

　　C.解除業(yè)務約定

　　D.發(fā)表保留意見或否定意見

　　參考答案：D

　　參考解析:注冊會計師應當按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定對財務報表發(fā)表審計意見，但沒有專門責任確定其他信息是否得到適當陳述。如果需要修改其他信息而被審計單位拒絕修改，注冊會計師也沒有必要出具保留或否定意見的審計報告。

　　4對于銷售收入，注冊會計師比較資產(chǎn)負債表日前后幾天的發(fā)貨單日期與記賬日期，針對的主要認定是(　)。

　　A.完整性

　　B.發(fā)生

　　C.準確性

　　D.截止

　　參考答案：D

　　參考解析:注冊會計師比較資產(chǎn)負債表日前后幾天的發(fā)貨單日期與記賬日期，是為了檢查收入是否計入了正確的期間，因此屬于截止認定。

　　5注冊會計師認定被審計單位連續(xù)出現(xiàn)巨額營業(yè)虧損時，下列觀點中不正確的是(　)。

　　A.若被審計單位拒絕披露，應出具保留意見或否定意見

　　B.無論被審計單位是否作了披露，都不在審計報告中提及

　　C.應提請被審計單位在財務報表附注中予以披露

　　D.若被審計單位充分披露，則應在意見段后增加強調(diào)事項段予以說明’

　　參考答案：B

　　參考解析:對于被審計單位而言，連續(xù)出現(xiàn)巨額營業(yè)虧損屬于影響持續(xù)經(jīng)營能力的情況，應在財務報表附注中予以充分披露，否則會影響報表使用者對被審計單位“經(jīng)營成果”的理解。對注冊會計師來說，應根據(jù)被審計單位的披露情況決定所發(fā)表的審計意見。

　　6ABC會計師事務所正在考慮發(fā)展W公司為審計客戶。EFG會計師事務所與W公司之間存在金額重大的借貸關系。假定ABC會計師事務所與EFG會計師事務所之間相互合作，并存在下列關系中的一種，其中不影響ABC會計師事務所接受W公司的審計業(yè)務的關系是(　)。

　　A.使用共同的名字、字號和標識

　　B.定期交流客戶資料、收費等信息

　　C.擁有共同的經(jīng)營戰(zhàn)略和質(zhì)量控制政策

　　D.共同分擔開發(fā)審計方法的成本

　　參考答案：D

　　參考解析:當存在選項ABC中關系的情況時，ABC會計師事務所與EFG會計師事務所應視為網(wǎng)絡事務所。此時如果EFG會計師事務所與W公司有關聯(lián)(存在重大借貸關系的情況)，則ABC會計師事務所也被視為與W公司有關聯(lián)。

　　7管理層凌駕于控制之上的風險屬于特別風險。注冊會計師擬測試日常會計核算過程中做出的會計分錄以及編制財務報表過程中做出的調(diào)整是否適當，下列程序中，不相關的是(　)。

　　A.向參與財務報告過程的人員詢問與處理會計分錄和其他調(diào)整相關的不恰當或異常的活動

　　B.選擇在報告期末作出的會計分錄和其他調(diào)整進行測試

　　C.考慮是否有必要測試整個會計期間的會計分錄和其他調(diào)整

　　D.追溯復核與以前年度財務報表反映的重大會計估計相關的管理層判斷和假設

　　參考答案：D

　　參考解析:追溯復核與以前年度財務報表反映的重大會計估計相關的管理層判斷和假設目的是“復核會計估計是否存在偏向，并評價產(chǎn)生這種偏向的環(huán)境是否表明存在由于舞弊導致的重大錯報風險”，與題目的要求不同，因此選項D不正確。

　　8下列有關審計工作底稿歸檔工作的表述中正確的是(　)。

　　A.在完成最終審計檔案的歸整工作前，注冊會計師應當保留那些已被取代的審計工作底稿的草稿

　　B.不管注冊會計師是否完成審計業(yè)務，會計師事務所都應當自審計報告日起，對審計工作底稿至少保存10年

　　C.如果在歸檔期間對審計工作底稿做出的變動屬于事務性的，注冊會計師可以對其做出變動

　　D.永久性檔案主要是那些記錄內(nèi)容相對穩(wěn)定，具有長期使用價值，并對以后審計工作具有重要影響和直接作用的審計檔案，比如總體審計策略和具體審計計劃

　　參考答案：C

　　參考解析:選項A錯誤，已經(jīng)被取代的審計工作底稿草稿，不構成審計工作底稿，因此即使是完成最終審計檔案的歸整工作之前，也不要求必須保留;選項B錯誤，對于未完成審計工作的，會計師事務所應當自審計業(yè)務中止日起(而不是審計報告日起)，對審計工作底稿至少保存10年：選項D錯誤，前面對永久性檔案的表述是沒有問題的，但是總體審計策和具體審計計劃屬于當期檔案，而不是永久性檔案。

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　　9下列各項中，屬于注冊會計師運用分層抽樣方法的主要目的的是(　)。

　　A.減少樣本的非抽樣風險

　　B.無偏見地選取樣本項日

　　C.僅用于控制測試，確定審計對象總體特征的正確發(fā)生率

　　D.降低每一層中項目的變異性，在抽樣風險沒有成比例增加的前提下減少樣本規(guī)模

　　參考答案：D

　　參考解析:分層不可能減少非抽樣風險，選項A不正確;分層是依據(jù)注冊會計師的主觀經(jīng)驗進行的，不可能無偏見的選擇樣本，選項B不正確;分層用于實質(zhì)性程序，一般不用于控制測試，選項C不正確。

　　10甲注冊會計師作為項目合伙人負責A公司(上市公司)2013年度財務報表審計業(yè)務，會計師事務所安排進行獨立的項目質(zhì)量控制復核，對項目組做出的重大判斷和在準備報告時形成的結論做出客觀評價，以下有關說法中正確的是(　)。

　　A.該項復核可以視審計的需要決定是否實施，并非必須要執(zhí)行

　　B.在項目質(zhì)量控制復核過程中，項目質(zhì)量控制復核人和項目合伙人之問出現(xiàn)了意見分歧，如果項目合伙人并不接受項目質(zhì)量控制復核人的建議，并且重大事項未得到滿意解決，此時應當在出具的審計報告中充分說明這一事項

　　C.在選擇人員時，應當選擇不直接參與該審計業(yè)務的人員來實施項日質(zhì)量控制復核

　　D.為了保證出具審計意見的及時性，項目質(zhì)量控制復核工作在出具審計報告之后的一星期內(nèi)完成

　　參考答案：C

　　參考解析:對于上市公司的財務報表審計都要實施項目質(zhì)量控制復核，選項A不正確;如果項目合伙人不接受項目質(zhì)量控制復核人員的建議，并且重大事項未得到滿意解決，項目合伙人不應當出具審計報告，選項B不正確;應當在出具審計報告之前完成項目質(zhì)量控制復核，選項D不正確。

　　11監(jiān)控質(zhì)量控制制度的有效性，不斷修訂和完善質(zhì)量控制制度，對于實現(xiàn)質(zhì)量控制的兩大目標起著不可替代的作用，以下有關說法中不正確的是(　)。

　　A.對會計師事務所質(zhì)量控制制度的監(jiān)控應當由具有專業(yè)勝任能力的人員實施

　　B.參與項目質(zhì)量控制復核的人員可以兼任該項業(yè)務的檢查工作

　　C.會計師事務所應當每年至少…次將質(zhì)量控制制度的監(jiān)控結果傳達給項目合伙人及會計師事務所內(nèi)部的其他適當人員

　　D.會計師事務所應當對監(jiān)控的過程及事項進行記錄

　　參考答案：B

　　參考解析:參與業(yè)務執(zhí)行或項目質(zhì)量控制復核的人員不應承擔該項業(yè)務的檢查工作。

　　12下列各項中，不屬于注冊會計師對固定資產(chǎn)取得和處置實施控制測試的重點的是(　)。

　　A.審查固定資產(chǎn)的取得和處置是否經(jīng)過授權批準

　　B.審查與固定資產(chǎn)取得和處置相關的項目如應付賬款、銀行存款、固定資產(chǎn)清理和營業(yè)外收支等會計記錄的正確性

　　C.審查固定資產(chǎn)的取得是否與預算相符，有無重大差異

　　D.審查是否正確劃分資本性支出和收益性支出

　　參考答案：B

　　參考解析:本題的前提是控制測試，選項B屬于實質(zhì)性程序而非控制測試，故不正確。

　　13下列情形中可認定為網(wǎng)絡事務所的是(　)。

　　A.天信會計集團采取加盟方式組建審計集團，采取同一質(zhì)量控制政策和程序，為統(tǒng)一形象，公司名稱統(tǒng)一標準為如：天信萬和、天信地明等

　　B.由于公司股權發(fā)生變化，某事務所已經(jīng)退出原網(wǎng)絡，但協(xié)議約定可繼續(xù)使用原網(wǎng)絡事務所的名稱一年

　　C.A和B會計師事務所為提高員工的專業(yè)能力進行合作，共同使用雙方培訓室、共同聘請老師培訓、互派公司資深老師授課等

　　D.為提高職業(yè)道德水平和在社會公眾中的形象，由部分會計師事務所共同發(fā)起了“蓮花”聯(lián)盟，聯(lián)盟組織的成員可在宣傳材料上提及本所是‘‘蓮花’’聯(lián)盟的成員

　　參考答案：A

　　參考解析:選項B，退出的事務所已與原網(wǎng)絡所沒有合作目的;選項C，A和B事務所只是共同分擔培訓成本;選項D，“蓮花”聯(lián)盟只是一種集體形象，而無實質(zhì)合作。

　　14在確定審計證據(jù)的相關性時，下列各項中，不屬于注冊會計師應當考慮的事項的是(　)。

　　A.特定的審計程序可能只為某些認定提供相關的審計證據(jù)，而與其他認定無關

　　B.針對同一項認定可以從不同來源獲取審計證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的審計證據(jù)

　　C.從外部獨立來源獲取的審計證據(jù)比從其他來源獲取的審計證據(jù)更可靠

　　D.只與特定認定相關的審計證據(jù)并不能替代與其他認定相關的審計證據(jù)

　　參考答案：C

　　參考解析:從外部獨立來源獲取的審計證據(jù)比從其他來源獲取的審計證據(jù)更可靠屬于注冊會計師評價審計證據(jù)可靠性時考慮的因素。

　　15注冊會計師編制的審計工作底稿應當使未曾接觸該項審計工作的有經(jīng)驗的專業(yè)人士清楚了解審計程序、審計證據(jù)和重大審計結論。下列條件中，有經(jīng)驗的專業(yè)人士不必具備的是(　)。

　　A.了解相關法律法規(guī)和審計準則的規(guī)定

　　B.在會計師事務所專職執(zhí)業(yè)5年以上

　　C.了解與被審計單位所處行業(yè)相關的會計知識和審計問題

　　D.了解注冊會計師的審計過程

　　參考答案：B

　　參考解析:有經(jīng)驗的專業(yè)人士是對下列方面了解的人士：審計過程、相關法律法規(guī)和審計準則的規(guī)定、被審計單位所處的經(jīng)營環(huán)境、被審計單位所處行業(yè)相關的會計和審計問題，并沒有對是否在會計師事務所執(zhí)業(yè)以及執(zhí)業(yè)期限作出要求。

　　16注冊會計師在確定重要性水平時，下列有關說法中，不正確的是(　)。

　　A.注冊會計師應當在制定具體審計汁劃時，確定財務報表層次的重要性水平

　　B.在確定基準時，需要考慮是否存在特定會計主體的財務報表使用者特別關注的財務報表項目

　　C.通常說來，適當?shù)幕鶞嗜Q于被審計單位的具體情況，包括各類報告收益(如稅前利潤、營業(yè)收入、毛利和費用總額)，以及所有者權益或凈資產(chǎn)

　　D.注冊會計師應當確定適用于那些發(fā)生的錯報金額雖然低于整體的重要性，但合理預期可能影響財務報表使用者經(jīng)濟決策的交易、賬戶余額或披露的一個或多個重要性水平

　　參考答案：A

　　參考解析:注冊會計師在制定總體審計策時，應當確定財務報表層次的重要性水平，因此選項A不正確。

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　　17在了解被審計單位內(nèi)部控制時，下列程序中，注冊會計師通常不會實施的是(　)。

　　A.查閱內(nèi)部控制手冊

　　B.追蹤交易在財務報告信息系統(tǒng)中的處理過程

　　C.重新執(zhí)行某項控制

　　D.現(xiàn)場觀察某項控制的運行

　　參考答案：C

　　參考解析:選項C屬于控制測試程序。

　　18會計師事務所應當向所有需要按照相關職業(yè)道德要求保持獨立性的人員獲取其遵守獨立性政策和程序的書面確認函，時間上的要求是(　)。

　　A.每年至少一次

　　B.每半年至少一次

　　C.每年至少兩次

　　D.每兩年至少一次

　　參考答案：A

　　19ABC會計師事務所承接了甲公司2013年度財務報表審計業(yè)務，A注冊會計師負責貨幣資金項目審計，為證實甲公司在臨近2013年12月31日簽發(fā)的支票都已登記入賬，最有效的審計程序是(　)。

　　A.檢查2013年12月31日的銀行對賬單

　　B.函證2013年12月31日的銀行存款余額

　　C.檢查2013年12月31日的銀行存款余額調(diào)節(jié)表

　　D.檢查2013年12月的支票存根和銀行存款日記賬

　　參考答案：D

　　參考解析:檢查支票是否已登記入賬，就應從支票追查到賬，這里的支票是指支票存根(支票已經(jīng)簽發(fā))，賬是指銀行存款日記賬。

　　20在確定審計證據(jù)的可靠性時，下列說法中不正確的是(　)。

　　A.注冊會計師親自檢查存貨所獲得的審計證據(jù)比被審計單位管理層提供的存貨數(shù)據(jù)更可靠

　　B.對會議中所討論事項的事后口頭表述比會議的同步書面記錄更可靠

　　C.如果與銷售業(yè)務相關的內(nèi)部控制有效，則注冊會計師就能從銷售發(fā)票和發(fā)貨單中取得比內(nèi)部控制不健全時更加可靠的審計證據(jù)

　　D.從外部獨立來源獲取的審計證據(jù)，如果該證據(jù)是由不知情者或者不具備資格者提供，審計證據(jù)也可能是不可靠的

　　參考答案：B

　　參考解析:以文件、記錄形式(無論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì))存在的審計證據(jù)比口頭形式的審計證據(jù)更可靠，所以選項B的表述錯誤，應該是會議的同步書面記錄更可靠。

　　21關于在審計報告中提及老師工作，下列說法中錯誤的是(　)。

　　A.除非法律法規(guī)另有規(guī)定，注冊會計師不應在無保留意見的審計報告中提及老師的工作

　　B.除非法律法規(guī)另有規(guī)定，注冊會計師不應在任何意見的審計報告中提及老師工作

　　C.在發(fā)表無保留意見的情況下，如果法律法規(guī)要求提及老師工作，注冊會計師應當在審計報告中指明，這種提及并不減輕注冊會計師對審計意見承擔的責任

　　D.在發(fā)表任何意見的情況下，如果提及老師工作，注冊會計師應當在審計報告中指明，這種提及并不減輕注冊會計師對審計意見承擔的責任

　　參考答案：B

　　參考解析:注冊會計師不應在無保留意見的審計報告中提及老師的工作，除非法律法規(guī)另有規(guī)定。如果法律法規(guī)要求提及老師的工作，注冊會計師應當在審計報告中指明，這種提及并不減輕注冊會計師對審計意見承擔的責任。如果注冊會計師在審計報告中提及老師的工作，并且這種提及與理解審計報告中的非無保留意見相關，注冊會計師應當在審計報告中指明，這種提及并不減輕注冊會計師對審計意見承擔的責任。

　　22在缺乏合理理由的情況下，注冊會計師不應同意變更審計業(yè)務約定條款。通常情況下，下列事項中，可以作為變更審計業(yè)務約定條款合理理由的是(　)。

　　A.管理層限制對應收賬款執(zhí)行函證程序

　　B.出于保密考慮，管理層不允許注冊會計師檢查有形資產(chǎn)

　　C.被審計單位對原來要求的審計業(yè)務的性質(zhì)存在誤解

　　D.自然環(huán)境惡劣導致注冊會計師無法實施監(jiān)盤程序

　　參考答案：C

　　參考解析:由于環(huán)境變化導致對審計服務的需求產(chǎn)生影響，或對原來要求的審計業(yè)務性質(zhì)存在誤解可以認為是被審計單位要求變更審計業(yè)務約定條款的合理理由。

　　23注冊會計師在設計審計樣本時，應當確保所定義的總體具有的特征是(　)。

　　A.充分性和適當性

　　B.適當性和完整性

　　C.相關性和完整性

　　D.適當性和可理解性

　　參考答案：B

　　參考解析:注冊會計師應當確?？傮w的適當性和完整性，這也是注冊會計師所定義總體的兩個特征。

　　24關于注冊會計師實施的進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍，下列說法中正確的是(　)。

　　A.進一步審計程序的時問僅指注冊會計師何時實施進一步審計程序

　　B.進一步審計程序的時間僅指審計證據(jù)適用的期間或時點

　　C.確定的重要性水平越低，進一步審計程序的范圍越小

　　D.進一步審計程序的性質(zhì)是指進一步審計程序的目的和類型

　　參考答案：D

　　參考解析:進一步審計程序的時間是指注冊會計師何時實施進一步審計程序或審計證據(jù)適用的期間或時點，所以選項AB不正確;確定的重要性水平越低，進一步審計程序的范圍越廣，所以選項C不正確。

　　25關于審計業(yè)務的三方關系，下列說法中錯誤的是(　)。

　　A.三方關系人分別是注冊會計師、被審計單位管理層(責任方)以及財務報表預期使用者

　　B.財務報表審計并不減輕管理層或治理層的責任

　　C.財務報表的預期使用者即審計報告的收件人

　　D.是否存在三方關系是判斷某項業(yè)務是否屬于審計業(yè)務或其他鑒證業(yè)務的重要標準之一

　　參考答案：C

　　參考解析:審計報告的收件人應當盡可能明確為所有的預期使用者，但在實務中往往很難做到這一點。原因很簡單，有時審計報告并不向某些特定組織或人員提供，但這些組織或人員也可能使用審計報告。例如，注冊會計師為上市公司提供財務報表審計業(yè)務，其審計報告的收件人為“××股份有限公司全體股東”，但除了股東之外，公司債權人、證券監(jiān)管機構等顯然也是預期使用者。

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　　二、多項選擇題(本題型共10小題，每題2分，共20分。每題均有多個正確答案，請從每題的備選答案中選出你認為正確的答案。每題所有答案選擇正確的得分;不答、錯答、漏答均不得分。)

　　26注冊會計師在計劃審計工作前需要開展初步業(yè)務活動，下列活動中屬于初步業(yè)務活動的有(　)。

　　A.針對保持客戶關系和具體審計業(yè)務實施相應的質(zhì)量控制程序

　　B.評價遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況

　　C.詳細了解被審計單位及其環(huán)境

　　D.就審計業(yè)務約定條款達成一致意見

　　參考答案：A,B,D

　　參考解析:詳細了解被審計單位及其環(huán)境是在實施風險評估程序時進行的，不屬于需要開展的初步業(yè)務活動的內(nèi)容。

　　27下列有關重要性的表述中不正確的有(　)。

　　A.注冊會計師在確定重要性水平時，需要考慮具體項目計量本身的固有不確定性

　　B.在整個業(yè)務過程中，隨著審計工作的進展，注冊會計師應當根據(jù)所獲得的新信息更新重要性

　　C.為了確定重要性，注冊會計師需要為選定的基準確定百分比時運用職業(yè)判斷，通常來說，百分比越低，重要性水平就越適當

　　D.注冊會計師可以通過調(diào)高重要性水平，來降低審計風險

　　參考答案：A,C,D

　　參考解析:注冊會計師在確定重要性時，不需要考慮與具體項目計量相關的固有不確定性，因此選項A不正確;百分比無論是高一些還是低一些，只要符合具體情況，都是適當?shù)模赃x項C的表述不正確;注冊會計師不能通過不合理地人為調(diào)高重要性水平，降低審計風險，所以選項D不正確。

　　28在信息技術環(huán)境下，審計工作與對系統(tǒng)的依賴程度是直接關聯(lián)的，注冊會計師需要全面考慮其關聯(lián)關系，如果僅依賴人工控制，此類人工控制不依賴系統(tǒng)所生成的信息或報告，則以下有關說法中不正確的有(　)。

　　A.需要對系統(tǒng)環(huán)境了解與評估

　　B.不需要驗證人工控制

　　C.需要驗證系統(tǒng)應用控制

　　D.需要了解、驗證系統(tǒng)一般性控制

　　參考答案：B,C,D

　　29注冊會計師在執(zhí)行財務報表審計業(yè)務時，應當執(zhí)行恰當?shù)膶徲嫵绦?。以下所列程序中，每次審計均必須實施的?　)。

　　A.控制測試

　　B.了解被審計單位及其環(huán)境

　　C.細節(jié)測試

　　D.實質(zhì)性分析程序

　　參考答案：B,C

　　參考解析:選項B即風險評估程序，注冊會計師必須實施;選項C，無論重大錯報風險的評估結果如何，注冊會計師都應當針對重大交易、賬戶余額和披露實施細節(jié)測試。

　　30下列會計師事務所在對被審計單位財務報表審計業(yè)務執(zhí)行業(yè)務質(zhì)量控制準則時制定的部分政策和程序，其中說法正確的有(　)。

　　A.由于A注冊會計師對該業(yè)務最為熟悉，又是具體項目合伙人，因此要求A對質(zhì)量控制制度承擔最終責任

　　B.要求承擔質(zhì)量控制制度運作責任的人員具有必要的權限，是為了保證其能夠實施質(zhì)量控制政策和程序

　　C.由于被審計單位為上市公司，涉及公眾利益的范圍大，因此如果與被審計單位建立長期的合作關系，要定期輪換項目合伙人

　　D.確定復核人員的原則是，由項目組內(nèi)經(jīng)驗較多的人員復核經(jīng)驗較少的人員執(zhí)行的工作

　　參考答案：B,C,D

　　參考解析:對質(zhì)量控制制度承擔最終責任的是會計師事務所的主任會計師，而不是具體項目合伙人。

　　31關于評估與收入確認相關的重大錯報風險，下列說法中正確的有(　)。

　　A.注冊會計師應當基于收入確認存在舞弊風險的假定，評價哪些類型的收入、收入交易或認定導致舞弊風險

　　B.假定收入確認存在舞弊風險，是指注冊會計師將與收入確認相關的所有認定都假定為存在舞弊風險

　　C.收入確認舞弊，既可能體現(xiàn)為虛增收入或提前確認收入，也可能體現(xiàn)為少計收入或延后確認收入

　　D.注冊會計師可以通過分析月度或季度銷售量變動趨勢評估收入確認舞弊風險

　　參考答案：A,C,D

　　參考解析:選項B，假定收入確認存在舞弊風險，并不意味著注冊會計師應當將與收入確認相關的所有認定都假定為存在舞弊風險。

　　32下列情形中，通常表明存在值得關注的內(nèi)部控制缺陷的有(　)。

　　A.被審計單位內(nèi)部缺乏通常應當建立的風險評估過程

　　B.管理層無力監(jiān)督財務報表編制

　　C.注冊會計師實施程序發(fā)現(xiàn)被審計單位內(nèi)部控制未能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正的錯報

　　D.重述以前公布的財務報表，以更正由于錯誤或舞弊導致的重大錯報

　　參考答案：A,B,C,D

　　參考解析:選項ABCD都屬于表明存在值得關注的內(nèi)部控制缺陷的跡象，關于該內(nèi)容，請參考《<中國注冊會計師審計準則第1152號――向治理層和管理層通報內(nèi)部控制缺陷>應用指南》。

　　33甲注冊會計師在檢查資產(chǎn)負債表的編制時，針對報表項目的填列數(shù)字關系進行了檢查，以下關于資產(chǎn)負債表中項目填列的說法中不正確的有(　)。

　　A.報表中“貨幣資金”項目，根據(jù)庫存現(xiàn)金和銀行存款兩個總賬科目的期末余額的合計數(shù)填列

　　B.報表中“應付職工薪酬”項目，根據(jù)應付職工薪酬總賬科目的期末余額填列

　　C.報表中“應收賬款”項目，根據(jù)應收賬款和應付賬款兩個科日所屬的相關明細科目的期末借方余額計算填列

　　D.報表中“存貨”項目，根據(jù)原材料、庫存商品、委托加工物資、周轉材料、材料采購、在途物資、發(fā)出商品、材料成本差異等總賬科目的期末余額分析匯總填列

　　參考答案：A,C,D

　　參考解析:選項A，貨幣資金項目中還包括其他貨幣資金科目的期末余額;選項C，應收賬款項目，應該是根據(jù)應收賬款和預收賬款兩個科目所屬的相關明細科目的期末借方余額計算填列，同時考慮壞賬準備的金額;選項D，存貨項目還需要扣減存貨跌價準備科目余額，應該根據(jù)凈額填列。

　　34關于期初余額審計的目標，下列說法正確的有(　)。

　　A.確定期初余額不存在對本期財務報表產(chǎn)生重大影響的錯報

　　B.期初余額反映的恰當?shù)臅嬚呤欠裨诒酒诘玫揭回炦\用

　　C.確認對會計估計變更做出正確的會計處理和充分的披露

　　D.確定會計政策變更是否已按照適用的財務報告編制基礎做出恰當?shù)臅嬏幚砗统浞值牧袌笈c披露

　　參考答案：A,B,D

　　參考解析:選項C，會計估計變更運用未來適用法，不會影響到期初余額的調(diào)整，所以不是期初余額審計目標。

　　35下列注冊會計師針對審計抽樣作出的判斷中正確的有(　)。

　　A.當控制的運行留下軌跡時，注冊會計師可以考慮使用審計抽樣實施控制測試

　　B.注冊會計師未能適當定義誤差，將導致抽樣風險

　　C.使用統(tǒng)計抽樣可以減少審計過程中的專業(yè)判斷

　　D.相比于誤拒風險和信賴不足風險而言，注冊會計師更加關注誤受風險和信賴過度風險

　　參考答案：A,D

　　參考解析:選項B，注冊會計師未能適當定義誤差，將導致非抽樣風險;選項C，使用統(tǒng)計抽樣同樣需要注冊會計師的專業(yè)判斷。

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　　三、簡答題

　　1、A股份有限公司(以下簡稱A公司)于2013年10月25日聘請了ABC會計師事務所審計其2013年財務報表。在對會計估計、關聯(lián)方交易等進行審計時，項目組成員展開了激烈討論，并產(chǎn)生了以下觀點：

　　(1)會計估計的真實性，通常是注冊會計師考慮的重要因素。

　　(2)注冊會計師應根據(jù)職業(yè)判斷確定識別出的具有高度估計不確定性的會計估計是否會導致特別風險。

　　(3)當審計證據(jù)支持注冊會計師的點估計時，注冊會計師的點估計與管理層的點估計之問的差異并不構成錯報。

　　(4)注冊會計師應當將識別出的、超出A公司正常經(jīng)營過程的重大關聯(lián)方交易導致的風險確定為特別風險。

　　(5)無論治理層是否全部參與管理A公司，注冊會計師均應與治理層溝通審計工作中發(fā)現(xiàn)的與關聯(lián)方相關的事項。

　　要求：

　　(1)會計估計不確定性程度取決于哪些因素?

　　(2)根據(jù)項目組成員討論形成的觀點，分析各個觀點是否恰當，如不恰當，請指明正確觀點。

　　參考解析:

　　(1)會計估計不確定性程序取決于下列因素：①會計估計的性質(zhì);②作出會計估計所使用的方法或模型被普遍認可的程度;③作出會計估計所使用的假設的主觀程度。

　　(2)①不恰當。會計估計的完整性，通常是注冊會計師考慮的重要因素。

　?、谇‘敗?/P>

　?、鄄磺‘敗．攲徲嬜C據(jù)支持注冊會計師的點估計時，注冊會計師的點估計與管理層的點估計之間的差異構成錯報。

　　④恰當。

　?、莶磺‘敗Ｈ绻卫韺尤繀⑴c管理被審計單位，則無需重復溝通。

　　2、A注冊會計師在對HT造紙有限公司2013年度財務報表進行審計時，收集到以下六組審計證據(jù)：

　　(1)原材料入庫驗收單與購貨發(fā)票;

　　(2)銷貨發(fā)票副本與銷貨單;

　　(3)領料單與材料成本計算表;

　　(4)納稅申報表與稅款計算表;

　　(5)存貨盤點表與存貨監(jiān)盤記錄;

　　(6)銀行詢證函回函與銀行對賬單。

　　要求：請分別說明每組審計證據(jù)中哪項審計證據(jù)較為可靠，并簡要說明理由。

　　參考解析:

　　(1)購貨發(fā)票較為可靠。購貨發(fā)票是由被審計單位以外的單位填制的，比被審計單位填制的原材料入庫驗收單更可靠。

　　(2)銷貨發(fā)票副本較為可靠。銷貨發(fā)票副本屬于在被審計單位外部流轉的證據(jù)，比僅在被審計單位內(nèi)部流轉的銷貨單更可靠。

　　(3)領料單較為可靠。材料成本計算表所依據(jù)的原始憑證是領料單，因此，領料單比材料成本計算表更可靠。

　　(4)納稅申報表較為可靠。納稅申報表提交給外部稅務機關，由稅務機關審核確認;稅款計算表是被審計單位自己計算稅款使用的。

　　(5)存貨監(jiān)盤記錄較為可靠。存貨盤點表是被審計單位對存貨盤點的記錄，而存貨監(jiān)盤記錄是注冊會計師實施存貨監(jiān)盤程序的記錄，所以，存貨監(jiān)盤記錄較存貨盤點表更可靠。

　　(6)銀行詢證函回函較為可靠。注冊會計師直接獲取的銀行存款函證回函較被審計單位提供的銀行對賬單更可靠。

　　3、ABC會計師事務所承接了甲公司(集團公司)2013年度財務報表審計業(yè)務，并調(diào)派具有專業(yè)勝任能力的注冊會計師組建了集團項目組。DEF會計師事務所作為組成部分注冊會計師對重要組成部分財務信息執(zhí)行審計。

　　要求：

　　(1)根據(jù)我國集團財務報表審計中的責任認定，該業(yè)務中ABC會計師事務所與DEF會計師事務所分別應當承擔什么責任?

　　(2)集團項目組應當參與組成部分注冊會計師實施的風險評估程序以識別特別風險，參與的性質(zhì)、時間安排和范圍如何確定?

　　(3)集團財務報表整體的重要性由誰確定?在審計過程的哪一階段確定?

　　(4)如果集團項目組認為對重要組成部分財務信息執(zhí)行的工作、對集團層面控制和合并過程執(zhí)行的工作以及在集團層面實施的分析程序還不能獲取形成集團審計意見所依據(jù)的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，集團項目組應當如果處理?

　　參考解析:

　　(1)ABC會計師事務所對整個集團財務報表審計工作及審計意見負全部責任;DEF會計師事務所基于集團審計目的對組成部分財務信息執(zhí)行相關工作，并對所有發(fā)現(xiàn)的問題、得出的結論或形成的意見負責。

　　(2)集團項目組參與的性質(zhì)、時間安排和范圍受其對組成部分注冊會計師所了解情況的影響，但至少應當包括：①與組成部分注冊會計師或組成部分管理層討論對集團而言重要的組成部分業(yè)務活動;②與組成部分注冊會計師討論由于舞弊或錯誤導致組成部分財務信息發(fā)生重大錯報的可能性;③復核組成部分注冊會計師對識別出的導致集團財務報表發(fā)生重大錯報的特別風險形成的審計工作底稿。

　　(3)集團財務報表整體的重要性由集團項目組在制定集團總體審計策時確定。

　　(4)集團項目組應當選擇某些不重要的組成部分，并對已選擇的組成部分財務信息親自執(zhí)行或由代表集團項目組的組成部分注冊會計師執(zhí)行下列一項或多項工作：

　?、偈褂媒M成部分重要性對組成部分財務信息實施審計;

　?、趯σ粋€或多個賬戶余額、一類或多類交易或披露實施審計;

　?、凼褂媒M成部分重要性對組成部分財務信息實施審閱：

　　④實施特定程序。

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