注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《稅法》第二章節(jié)精選試題(10)

　　13.“免、抵、退”稅計(jì)算辦法$lesson$

　　【命題套路歸納】出口免抵退稅中退的是為外銷的進(jìn)項(xiàng)稅中的一部分，企業(yè)為外銷的進(jìn)項(xiàng)稅在出口退稅計(jì)算中被“三分天下”，一部分作為不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)入外銷成本，影響企業(yè)所得稅;一部分作為免抵稅額抵減了內(nèi)銷的應(yīng)納稅，需要繳納城建稅;還有一部分成為應(yīng)退增值稅(應(yīng)收出口退稅)。

　　【例題?單選題】某有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)(一般納稅人)，2002年8月從國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)用的鋼材，取得增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為368000元，已支付運(yùn)費(fèi)5800元并取得符合規(guī)定的運(yùn)輸發(fā)票，進(jìn)料加工貿(mào)易進(jìn)口免稅料件的組成計(jì)稅價(jià)格為13200元人民幣，材料均已驗(yàn)收入庫(kù);本月內(nèi)銷貨物的銷售額為150000元，出口貨物的離岸價(jià)格為42000美元，下列表述正確的是( )。(題中的價(jià)格均為不含稅價(jià)格，增值稅稅率為17%，出口退稅率13%，匯率為1：8.3)(2003年CTA)

　　A.應(yīng)退增值稅45318元，免抵增值稅額0元

　　B.應(yīng)退增值稅37466元，免抵增值稅額6136元

　　C.應(yīng)退增值稅24050元，免抵增值稅額19552元

　　D.應(yīng)退增值稅23967元，免抵增值稅額19635元

　　【答案】C

　　【解析】考核增值稅出口退免稅政策中的免、抵、退稅的計(jì)算。

　　計(jì)算過程：免抵退稅不得免征和抵扣稅額=8.3×42000×(17%-13%)-13200×(17%-13%)=13416(元)

　　應(yīng)納稅額=150000×17%-(368000×17%+5800×7%-13416)=-24050(元)

　　當(dāng)期免抵退稅額=8.3×42000×13%-13200×13%=43602(元)

　　當(dāng)期應(yīng)退稅額=24050(元)

　　當(dāng)期免抵稅額=43602-24050=19552(元)

　　注意：當(dāng)期免抵稅額19552元需要計(jì)算城建稅。

　　【例題--單選題】某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2006年6月外購(gòu)原材料取得防偽稅控機(jī)開具的進(jìn)項(xiàng)稅額專用發(fā)票，注明進(jìn)項(xiàng)稅額137.7萬元并通過主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。當(dāng)月內(nèi)銷貨物取得不含稅銷售額150萬元，外銷貨物取得收入115萬美元(美元與人民幣的比價(jià)為1：8)，該企業(yè)適用增值稅稅率17%，出口退稅率為13%。該企業(yè)6月應(yīng)退的增值稅為( )。(2006年)

　　A.75.4萬元 B.100.9萬元

　　C.119.6萬元 D.137.7萬元

　　【答案】A

　　【解析】當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=115×8×(17%-13%)=36.8(萬元)(轉(zhuǎn)入外銷成本影響所得稅)

　　當(dāng)期應(yīng)納增值稅=150×17%-(137.7-36.8)=-75.4(萬元)

　　當(dāng)期免抵退稅=115×8×13%=119.6(萬元)

　　119.6>75.4;則應(yīng)退75.4萬元。

　　【考點(diǎn)鏈接】

　　當(dāng)期免抵稅額=119.6-75.4=44.2(萬元)。(需要計(jì)算城建稅)

　　【例題--計(jì)算題】某自營(yíng)出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率17%，退稅率15%。2002年11月和12月的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況如下：

　　(1)11月份：外購(gòu)原材料、燃料取得增值稅專用發(fā)票，注明支付價(jià)款850萬元、增值稅額144.5萬元，材料、燃料已驗(yàn)收入庫(kù);外購(gòu)動(dòng)力取得增值稅專用發(fā)票，注明支付價(jià)款150萬元、增值稅額25.5萬元，其中20%用于企業(yè)基建工程;以外購(gòu)原材料80萬元委托某公司加工貨物，支付加工費(fèi)取得增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款30萬元、增值稅額5.1萬元，支付加工貨物的運(yùn)輸費(fèi)用10萬元并取得運(yùn)輸公司開具的普通發(fā)票。內(nèi)銷貨物取得不含稅銷售額300萬元，支付銷售貨物運(yùn)輸費(fèi)用18萬元并取得運(yùn)輸公司開具的普通發(fā)票;出口銷售貨物取得銷售額500萬元。

　　(2)12月份：免稅進(jìn)口料件一批，支付國(guó)外買價(jià)300萬元、運(yùn)抵我國(guó)海關(guān)前的運(yùn)輸費(fèi)用、保管費(fèi)和裝卸費(fèi)用50萬元，該料件進(jìn)口關(guān)稅稅率20%，料件已驗(yàn)收入庫(kù);出口貨物銷售取得銷售額600萬元;內(nèi)銷貨物600件，開具普通發(fā)票，取得含稅銷售額140.4萬元;將與內(nèi)銷貨物相同的自產(chǎn)貨物200件用于本企業(yè)基建工程，貨物已移送。

　　要求：

　　(1)采用“免、抵、退”法計(jì)算企業(yè)2002年11月份應(yīng)納(或應(yīng)退)的增值稅;

　　(2)采用“免、抵、退”法計(jì)算企業(yè)2002年12月份應(yīng)納(或應(yīng)退)的增值稅。

　　(2003年)

　　【答案及解析】

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　　(1)11月份增值稅計(jì)算

　?、龠M(jìn)項(xiàng)稅額：

　　外購(gòu)材料、燃料進(jìn)項(xiàng)稅144.5萬元

　　外購(gòu)動(dòng)力用于基建工程的部分(20%)屬于用于非應(yīng)稅項(xiàng)目,不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅,另80%可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅:25.5×(1-20%)=20.4(萬元)

　　委托加工業(yè)務(wù)加工費(fèi)和運(yùn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額=5.1+10×7%=5.8(萬元)

　　銷售貨物運(yùn)輸費(fèi)=18×7%=1.26(萬元)

　　進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)=144.5+20.4+5.8+1.26=171.96(萬元)

　?、诓坏妹庹骱偷挚鄱愵~=500×(17%-15%)=10(萬元)

　?、蹜?yīng)納稅額=300×17%-(171.96-10)=-110.96(萬元)

　?、苊獾滞硕愵~=500×15%=75(萬元)

　　⑤因110.96>75，擇其小者退稅，應(yīng)退稅額75(萬元)

　?、蘖舻窒略碌挚鄱愵~=110.96-75=35.96(萬元)

　　(2)12月份增值稅計(jì)算

　?、倜舛愡M(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格=(300+50) ×(1+20%)=420(萬元)

　　該題命題有模糊之處，這里沒有明確關(guān)稅是否實(shí)征，因?yàn)榻o了關(guān)稅率，只能揣測(cè)按實(shí)征看待。

　　②免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=420萬元×(17%-15%)=8.4(萬元)

　?、勖獾滞硕惒坏妹庹骱偷挚鄱愵~=600×(17%-15%)-8.4=3.6(萬元)

　　④應(yīng)納稅額=[140.4÷(1+17%)+140.4÷(1+17%)÷600×200]×17%-(35.96-3.6)

　　=[120+40] ×17%-(35.96-3.6)=-5.16(萬元)

　?、菝獾滞硕惖譁p額=420×15%=63(萬元)

　?、蕹隹谪浳锩獾滞硕愵~=600×15%-63=27(萬元)

　?、哂捎?.16萬元<27萬元，擇其小者退稅。應(yīng)退稅額=5.16(萬元)

　　⑧當(dāng)期免抵稅額=27-5.16=21.84(萬元)

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