2012年注會 審計 預(yù)習(xí)輔導(dǎo)：第五章節(jié)(4)

　　第三節(jié)注冊會計師對職業(yè)道德概念框架的具體運用$lesson$

　　注冊會計師可能威脅職業(yè)道德基本原則遵循的各種情形和關(guān)系，包括

　　(1)專業(yè)服務(wù)委托

　　(2)利益沖突

　　(3)客戶尋求第二次意見

　　(4)收費及其他類型的報酬

　　(5)專業(yè)服務(wù)營銷

　　(6)禮品和招待

　　(7)保護客戶資產(chǎn)

　　(8)針對所有服務(wù)的客觀性要求。

　　注冊會計師執(zhí)行審計、審閱與其他鑒證業(yè)務(wù)時的獨立性要求，在第六章進行討論。

　　一、對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生威脅的具體情形

　　1.自身利益威脅

　　(1)鑒證業(yè)務(wù)項目組成員在鑒證客戶中擁有直接經(jīng)濟利益;(無論金額大小)

　　(2)會計師事務(wù)所過分依賴向某一客戶的收費;(安然)

　　(3)鑒證業(yè)務(wù)項目組成員與鑒證客戶存在重要的密切商業(yè)關(guān)系;

　　(4)會計師事務(wù)所擔心可能失去某一重要客戶;

　　(5)審計項目組成員與審計客戶進行雇傭協(xié)商;(跳槽到客戶)

　　(6)會計師事務(wù)所與鑒證業(yè)務(wù)相關(guān)的或有收費安排;

　　(7)在評價其所在會計師事務(wù)所的人員以前提供專業(yè)服務(wù)的結(jié)果時，注冊會計師發(fā)現(xiàn)重大錯誤。new

　　2.自我評價威脅

　　(1)會計師事務(wù)所設(shè)計或運行財務(wù)系統(tǒng)后，對該財務(wù)系統(tǒng)運行的有效性出具鑒證報告;

　　(2)會計師事務(wù)所編制用于生成有關(guān)記錄的原始數(shù)據(jù)，又將這些數(shù)據(jù)作為鑒證對象;

　　(3)鑒證業(yè)務(wù)項目組成員現(xiàn)在是或最近曾是客戶的董事或高級管理人員;(兼職、跳槽到事務(wù)所)

　　(4)鑒證業(yè)務(wù)項目組成員現(xiàn)在受雇于或最近曾受雇于客戶，且在客戶中擔任能夠?qū)﹁b證對象產(chǎn)生重大影響的職務(wù);(時間、職務(wù))

　　(5)會計師事務(wù)所為鑒證客戶提供的其他服務(wù)，直接影響鑒證業(yè)務(wù)中的鑒證對象信息。

　　3.過度推介威脅

　　(1)會計師事務(wù)所推介審計客戶的股份;

　　(2)在鑒證客戶與第三方發(fā)生訴訟或糾紛時，注冊會計師擔任該客戶的辯護人。

　　4.密切關(guān)系威脅

　　(1)項目組成員與客戶的董事或高級管理人員存在直系親屬或近親屬關(guān)系;

　　(2)項目組成員與客戶某員工存在直系親屬或近親屬關(guān)系，而該員工所處職位能夠?qū)I(yè)務(wù)對象產(chǎn)生重大影響;

　　(3)客戶的董事或管理層，或所處職位能夠?qū)I(yè)務(wù)對象產(chǎn)生重大影響的員工最近曾是會計師事務(wù)所的合伙人;(過去的領(lǐng)導(dǎo)同事)

　　(4)注冊會計師接受客戶的禮品或享受優(yōu)惠待遇，除非所涉價值微小;

　　(5)會計師事務(wù)所的高級員工長期與某一鑒證客戶發(fā)生關(guān)聯(lián)。

　　5.產(chǎn)生外在壓力威脅

　　(1)會計師事務(wù)所受到客戶解除業(yè)務(wù)關(guān)系的威脅;

　　(2)如果會計師事務(wù)所堅持不同意審計客戶對某項交易的會計處理，審計客戶可能不將計劃中非鑒證服務(wù)合同提供給該會計師事務(wù)所;

　　(3)會計師事務(wù)所受到客戶的起訴威脅;

　　(4)會計師事務(wù)所受到因降低收費而不恰當?shù)乜s小工作范圍的壓力;

　　(5)由于客戶的員工對所涉事項更具有專長，會計師事務(wù)所面臨同意客戶員工判斷的壓力;

　　(6)注冊會計師被會計師事務(wù)所合伙人告知，除非同意審計客戶的不恰當會計處理，否則將不被提升。

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