2012年注會(huì)《會(huì)計(jì)》輔導(dǎo)：借款費(fèi)用資料(一)

　　一、借款費(fèi)用的內(nèi)容$lesson$

　　1. 借款費(fèi)用是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本，具體包括利息、折價(jià)溢價(jià)攤銷、輔助費(fèi)用和匯兌差額。

　　2.借款費(fèi)用有二個(gè)去向：資本化和費(fèi)用化，核心問(wèn)題是資本化。借款費(fèi)用資本化應(yīng)明確借款費(fèi)用資本化的資產(chǎn)范圍和借款范圍。

　　(1)借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的資產(chǎn)范圍是指需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間(1年及以上)的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨(如商品房、大型設(shè)備、船舶)等資產(chǎn)。

　　(2)應(yīng)予資本化的借款范圍包括專門借款和一般借款。其中專門借款，是指為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的款項(xiàng)，通常簽訂有標(biāo)明該用途的借款合同。

　　二、借款費(fèi)用資本化期間的確定

　　資本化期間的確定應(yīng)注意三個(gè)問(wèn)題：資本化起點(diǎn)、暫停資本化和停止資本化。

　　1.借款費(fèi)用資本化起點(diǎn)

　　借款費(fèi)用開始資本化應(yīng)同時(shí)具備的三個(gè)條件

　　(1)資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生，資產(chǎn)支出包括為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)帶息債務(wù)形式發(fā)生的支出。

　　(2)借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生。

　　(3)為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必需的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開始(實(shí)體建造)。

　　2.借款費(fèi)用暫停資本化

　　(1)暫停資本化的兩個(gè)條件

　　符合資本化條件的資產(chǎn)在購(gòu)建或者生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生非正常中斷、且中斷時(shí)間連續(xù)超過(guò)3個(gè)月，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化，在中斷期間發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益，直至資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)重新開始。如果中斷是所購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)必要的程序，借款費(fèi)用的資本化應(yīng)當(dāng)繼續(xù)進(jìn)行。

　　(2)非正常中斷的判斷

　　非正常中斷通常是由于企業(yè)管理決策上的原因或者其他不可預(yù)見(jiàn)方面的原因等所導(dǎo)致的中斷。例如，企業(yè)因與施工方發(fā)生了質(zhì)量糾紛，或者工程或生產(chǎn)用料沒(méi)有及時(shí)供應(yīng)，或者資金周轉(zhuǎn)發(fā)生了困難，或者施工或生產(chǎn)發(fā)生了安全事故，或者發(fā)生了與資產(chǎn)購(gòu)建或者生產(chǎn)有關(guān)的勞動(dòng)糾紛等原因，導(dǎo)致資產(chǎn)購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)發(fā)生中斷，均屬于非正常中斷。也就是說(shuō)計(jì)劃以外的中斷屬于非正常中斷。

　　非正常中斷與正常中斷有顯著不同。正常中斷僅限于因購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的程序，或者事先可預(yù)見(jiàn)的不可抗力因素導(dǎo)致的中斷。例如，某些工程建造到一定階段必須暫停下來(lái)進(jìn)行質(zhì)量或者安全檢查，檢查通過(guò)后方可繼續(xù)下一步的建造工作，這類中斷是在施工前可以預(yù)見(jiàn)的，而且是工程建造必須經(jīng)過(guò)的程序，即屬于正常中斷。

　　某些地區(qū)的工程在建造過(guò)程中，由于可預(yù)見(jiàn)的不可抗力因素(本地普遍存在的雨季或冰凍季節(jié)等原因)導(dǎo)致施工出現(xiàn)停頓，也屬于正常中斷。例如，某企業(yè)在北方某地建造某工程期間，正遇冰凍季節(jié)，工程施工不得不中斷，待冰凍季節(jié)過(guò)后才能繼續(xù)施工。由于該地區(qū)在施工期間出現(xiàn)較長(zhǎng)時(shí)間的冰凍是正常情況，由此而導(dǎo)致的施工中斷屬于因可預(yù)見(jiàn)的不可抗力因素導(dǎo)致的中斷，是正常中斷，借款費(fèi)用的資本化可繼續(xù)進(jìn)行，不必暫停。

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