2012年注會(huì)《會(huì)計(jì)》輔導(dǎo)：政府補(bǔ)助資料(2)

　　二、政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理$lesson$

　　(一)與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助

　　1.與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助通常以銀行轉(zhuǎn)賬的方式撥付，應(yīng)當(dāng)在實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)按照到賬的實(shí)際金額確認(rèn)和計(jì)量。只有存在確鑿證據(jù)表明該項(xiàng)補(bǔ)助是按照固定的定額標(biāo)準(zhǔn)撥付的，才可以在這項(xiàng)補(bǔ)助成為應(yīng)收款時(shí)予以確認(rèn)并按照應(yīng)收的金額計(jì)量。例如，按儲(chǔ)備量和補(bǔ)助定額計(jì)算和撥付給企業(yè)的儲(chǔ)備糧存儲(chǔ)費(fèi)用補(bǔ)貼，可以按照實(shí)際儲(chǔ)備量和補(bǔ)貼定額計(jì)算應(yīng)收政府補(bǔ)助款。

　　2.與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助應(yīng)當(dāng)在其補(bǔ)償?shù)南嚓P(guān)費(fèi)用或損失發(fā)生的期間計(jì)入當(dāng)期損益，即：用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生費(fèi)用或損失的，取得時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入;用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間費(fèi)用或損失的，在取得時(shí)先確認(rèn)為遞延收益，然后在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入。

　　有些情況下，企業(yè)可能不容易分清與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助是用于補(bǔ)償已發(fā)生費(fèi)用，還是用于補(bǔ)償以后將發(fā)生的費(fèi)用。根據(jù)重要性原則，企業(yè)通?？梢詫⑴c收益相關(guān)的政府補(bǔ)助直接計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入，對(duì)于金額較大的補(bǔ)助，可以分期計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。

　　【例1】甲企業(yè)生產(chǎn)一種先進(jìn)的模具產(chǎn)品，按照國(guó)家相關(guān)規(guī)定，該企業(yè)的這種產(chǎn)品適用增值稅先征后返政策，即先按規(guī)定征收增值稅，然后按實(shí)際繳納增值稅額返還70%。2010年1月，該企業(yè)實(shí)際繳納增值稅額120 萬(wàn)元。2010年2月，該企業(yè)實(shí)際收到返還的增值稅額84萬(wàn)元。

　　2010年2月，甲企業(yè)實(shí)際收到返還的增值稅額時(shí)

　　借：銀行存款(120×70%) 840000

　　貸：營(yíng)業(yè)外收入 840000

　　(二)與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理

　　1.與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助一般以銀行轉(zhuǎn)賬的方式撥付，如政府撥付的用于企業(yè)購(gòu)買無(wú)形資產(chǎn)的財(cái)政撥款、政府對(duì)企業(yè)用于建造固定資產(chǎn)的相關(guān)貸款給與的財(cái)政貼息等，應(yīng)當(dāng)在實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)按照到賬的實(shí)際金額確認(rèn)和計(jì)量。

　　2.根據(jù)配比原則，企業(yè)取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，不能全額確認(rèn)為當(dāng)期收益，應(yīng)當(dāng)隨著相關(guān)資產(chǎn)的使用逐漸計(jì)入以后各期的收益。也就是說(shuō)，與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，然后自相關(guān)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)起，在該項(xiàng)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入。

　　這里需要說(shuō)明兩點(diǎn)：(1)遞延收益分配的起點(diǎn)是“相關(guān)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)起”。(2)遞延收益分配的終點(diǎn)是“資產(chǎn)使用壽命結(jié)束或資產(chǎn)被處置時(shí)(孰早)”。相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束前被處置(出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢等)，尚未分配的遞延收益余額應(yīng)當(dāng)一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當(dāng)期的收益，不再予以遞延。

　　【例2】2009年1月1日，政府撥付A企業(yè)480萬(wàn)元財(cái)政撥款(同日到賬)，要求用于購(gòu)買大型科研設(shè)備1臺(tái);并規(guī)定若有結(jié)余，留歸企業(yè)自行支配。2009年2月1日，A企業(yè)購(gòu)入大型設(shè)備(假設(shè)不需安裝)，實(shí)際成本為480萬(wàn)元，使用壽命為10年。2012年3月1日，A企業(yè)出售了這臺(tái)設(shè)備。

　　(1)2009年1月1日實(shí)際收到財(cái)政撥款，確認(rèn)政府補(bǔ)助

　　借：銀行存款 4800000

　　貸：遞延收益 4800000

　　(2)2009年2月1日購(gòu)入設(shè)備

　　借：固定資產(chǎn) 4800000

　　貸：銀行存款 4800000

　　(3)在該項(xiàng)固定資產(chǎn)的使用期間，每個(gè)月計(jì)提折舊和分配遞延收益：

　　借：研發(fā)支出(480/10/12) 40 000

　　貸：累計(jì)折舊 40 000

　　借：遞延收益 40000

　　貸：營(yíng)業(yè)外收入 40000

　　(4)2012年3月1日出售該設(shè)備

　　借：固定資產(chǎn)清理 3360000

　　累計(jì)折舊(48*3) 1440000

　　貸：固定資產(chǎn) 4800000

　　借：遞延收益(480-144) 3360000

　　貸：營(yíng)業(yè)外收入 3360000

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