2012年注會《會計》輔導：非貨幣性資產(chǎn)交換(4)

　　2.換入資產(chǎn)以賬面價值入賬$lesson$

　　非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)，或者雖然具有商業(yè)實質(zhì)但換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值均不能可靠計量的，應(yīng)當以換出資產(chǎn)賬面價值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)成本，不確認損益。應(yīng)注意三種情況：

　　(1)不涉及補價時，應(yīng)當以換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，不確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益。

　　(2)涉及補價時，收到補價的，應(yīng)當以換出資產(chǎn)的賬面價值，減去收到的補價并加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的成本，不確認損益。支付補價的，應(yīng)當以換出資產(chǎn)的賬面價值，加上支付的補價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的成本，不確認損益。

　　(3)換入多項資產(chǎn)時，換入資產(chǎn)的總成本應(yīng)當按照換出資產(chǎn)的賬面價值總額為基礎(chǔ)確定;各項換入資產(chǎn)的成本，應(yīng)當按照各項換入資產(chǎn)的原賬面價值占換入資產(chǎn)的賬面價值總額的比例，對按照換出資產(chǎn)賬面價值總額為基礎(chǔ)確定的換入資產(chǎn)總成本進行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本。

　　【例5】說明用庫存商品換入原材料，不涉及補價

　　甲公司以庫存商品換入乙公司的材料。換出的庫存商品的賬面余額為50萬元，已提存貨跌價準備5萬元，公允價值60萬元;換入材料的賬面成本為55萬元，未計提存貨跌價準備，假設(shè)計稅價格為60萬元。甲公司另支付運費1萬元(假設(shè)運費不抵扣增值稅)。假設(shè)甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，增值稅稅率17%，假設(shè)該交換不具有商業(yè)實質(zhì)。

　　①甲公司賬務(wù)處理如下：

　　借：原材料(45+1) 46

　　應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(進項稅額)(60×17%)10.2

　　存貨跌價準備 5

　　貸：庫存商品 50

　　應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(銷項稅額)(60×17%)10.2

　　銀行存款(運費) 1

　?、谝夜举~務(wù)處理如下：

　　借：庫存商品 55

　　應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(進項稅額)(60×17%)10.2

　　貸：原材料 55

　　應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(銷項稅額)(60×17%)10.2

　　【例6】說明固定資產(chǎn)交換，涉及補價

　　甲公司以一臺設(shè)備換入乙公司的一輛汽車。換出設(shè)備的賬面原值為50萬元，已提折舊10萬元，計稅價格為35萬元;換入汽車的賬面原值為50萬元，已提折舊5萬元，計稅價格為30萬元。在交換中甲公司補付乙公司貨幣資金5萬元。假設(shè)不考慮增值稅以外相關(guān)稅費，并假定該交換不具有商業(yè)實質(zhì)。

　　①甲公司(支付補價方)賬務(wù)處理如下：

　　判斷是否屬于非貨幣性交換：補價所占比重=補價/換入資產(chǎn)公允價值=5/30=17%<25%，屬于非貨幣性交換。

　　(1)將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理：

　　借：固定資產(chǎn)清理 40

　　累計折舊 10

　　貸：固定資產(chǎn)――設(shè)備 50

　　(2)換入汽車入賬：

　　借：固定資產(chǎn)――汽車 45.85

　　應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(進項稅額)(30×17%)5.1

　　貸：固定資產(chǎn)清理 40

　　應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(銷項稅額)(35×17%)5.95

　　銀行存款 (補價) 5

　?、谝夜?收到補價方)賬務(wù)處理如下：

　　判斷是否屬于非貨幣性交換：補價所占比重=補價/換出資產(chǎn)公允價值=5/30=17%<25%，屬于非貨幣性交換。

　　(1)將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理：

　　借：固定資產(chǎn)清理 45

　　累計折舊 5

　　貸：固定資產(chǎn)――汽車 50

　　(2)換入設(shè)備入賬：

　　借：固定資產(chǎn)――設(shè)備 39.15

　　應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(進項稅額)(35×17%)5.95

　　銀行存款(補價) 5

　　貸：固定資產(chǎn)清理 45

　　應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(銷項稅額)(30×17%)5.1

　　【例7】說明換入多項資產(chǎn)，公允價值不能可靠計量或不具有商業(yè)實質(zhì)

　　甲公司以一臺設(shè)備換入乙公司的一輛小客車和一輛貨運汽車。換出設(shè)備的賬面原值為60萬元，已提折舊10萬元，計稅價格為50萬元;換入小客車的賬面原值為44萬元，已提折舊10萬元，計稅價格30萬元;貨運汽車的賬面原值為20萬元，已提折舊2萬元，計稅價格20萬元。假設(shè)在交換過程中甲公司支付了過戶費、運費等費用0.8萬元，并假定該交換不具有商業(yè)實質(zhì)。則甲公司賬務(wù)處理如下：

　　換入資產(chǎn)的入賬價值總額=換出資產(chǎn)的賬面價值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費=設(shè)備賬面價值(60-10)+銷項稅額8.5-進項稅額8.5+支付的過戶費等0.8=50.8(萬元)

　　小客車的入賬價值=50.8×(34/(34+18))=50.8×65.38%=33.22(萬元)

　　貨運汽車的入賬價值=50.8×(18/(34+18))=50.8×34.62%=17.58(萬元)

　?、賹⒐潭ㄙY產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理：

　　借：固定資產(chǎn)清理 50

　　累計折舊 10

　　貸：固定資產(chǎn)――設(shè)備 60

　?、谥Ц断嚓P(guān)費用：

　　借：固定資產(chǎn)清理 0.8

　　貸：銀行存款 0.8

　　③換入汽車入賬：

　　借：固定資產(chǎn)――小客車 33.22

　　――貨運汽車 17.58

　　應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(進項稅額)(50×17%)8.5

　　貸：固定資產(chǎn)清理 50.8

　　應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(銷項稅額)(50×17%)8.5

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